企业会计舞弊识别浅探

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1、【本文刊载于《财会月刊·会计》2007年第7期,第18-19页】企业会计舞弊识别浅探颜永廷*作者简介：颜永廷（1965.12—），男，江苏涟水人，副教授，管理学硕士，中国注册会计师、注册资产评估师。（江苏财经职业技术学院江苏淮安223002）摘要：近年来，国内外会计舞弊及审计失败案件频频出现，使得企业会计舞弊问题成为社会关注的焦点。文章从注册会计师审计意见、会计报表项目勾稽关系、财务困境、相关信息是否存在重大不一致、财务比率以及关联交易等方面进行分析，揭示企业会计舞弊的潜在风险。关键词：会计舞弊识别分

2、析会计信息作为企业产出的替代变量，是衡量激励和约束是否相容(compatible)、剩余索取权和剩余控制权是否匹配(matching)的关键，在一定程度上影响着公司治理的效率[1]杜兴强.公司治理生态与会计信息的可靠性问题研究[J].会计研究,2004(7).。自20世纪80年代以来，改进企业财务报告的呼声不绝于耳。Levitt(1998)在“高质量会计准则的重要性”一文及之后一系列的文章中，提倡制订高质量会计准则、促使会计信息透明披露，并对上市公司会计信息披露中的“数字游戏”(numbergame)

3、提出一系列的警示。尤其是进入21世纪以来，国内外一系列财务欺诈和会计丑闻案件的频频暴出使企业会计舞弊问题成为全球关注的焦点。国内外对会计舞弊识别的研究主要集中在舞弊预警信号(红旗)体系以及识别方法等方面。例如，Albrecht和Romney(1986)首次实证检验有31个“红旗”（RedFlag）或警讯（WarningSignal）标志具有显著舞弊预警能力；TradewayCommittee(1987)的报告认为，财务报告舞弊通常与那些正处在财务困难中的公司联系在一起；美国Coopers&Lybran

4、d会计师事务列举了29个警号(红旗)，提醒审计人员及公司监察人注意；等等。中国注册会计师协会发布的《审计技术提示第1号—财务欺诈风险》，则列举了9大类54种可能导致公司进行财务欺诈或表明公司存在财务欺诈风险的因素。本文从注册会计师(CPA)审计意见、会计报表项目勾稽关系、财务困境、相关信息是否存在重大不一致、财务比率以及关联交易等方面进行分析，揭示企业会计舞弊的潜在风险。一、非标审计意见昭示会计舞弊潜在风险现代财务会计是建立在两权分离及委托代理基础上的对外报告会计。基于“经济人”假设，委托人与代理人激

5、励不能自动相容。激励代理人努力工作、消除道德风险、降低代理成本，则为现代公司治理之目标。会计信息由公司管理当局对外编报提供，并作为股东对经理人激励、报酬的主要依据。为了确保会计信息客观、公允，公司对会计信息的确认、计量、记录和报告则有相关的会计准则、制度加以约束、规范；不仅如此，公司管理当局对外编报的会计报表还必须经过注册会计师(CPA)审计验证，也就是说由CPA对会计报表的合法性及公允性（或可靠程度）进行检测并发表意见。（一）CPA审计意见解析7注册会计师审计企业会计报表在确定审计意见类型时，应当考

6、虑错报的金额和性质，并合理选用重要性水平作为判断基础。对于会计报表层次错报、漏报金额的重要性水平的判断，CPA通常以企业资产（或收入）总额的0.5%-1%、净资产的1%、或净利润的5%-10%等采用固定比率法或变动比率法①固定比率法，即在选定判断基础后乘上一个固定百分比，求出报表层次的重要性水平；变动比率法，即规模越大的企业允许错报或漏报金额比例就越小，一般选择总资产或收入两者较大的一项来确定一个变动百分比。参见:中注协，CPA2005考试辅导教材《审计》，经济科学出版社，2005(3).第130页.

7、来确定重要性水平，并考虑错、漏报项目的牵扯性（Pervasiveness）②例如,报表中未将“一年内到期的长期负债”从长期负债中转出,此影响只是分类不当并无牵扯性；而一项重要的销售业务没有入账则影响应收账款、流动资产、资产总额、销售收入、所得税、利润总额、净利润、留存收益等，因此牵扯性很广。两家同样规模的企业报表中对于同样金额的错报,由于项目的牵扯性差别可能被CPA出具不同类型意见的审计报告。。此外，错报性质的不同对会计报表使用人的决策产生的影响也不一样，对注册会计师出具审计报告的类型影响也不一样。下

8、列性质的错报通常认为是严重的：（1）非法交易或舞弊；（2）对当期影响不大但对将来各期影响重大；（3）具有心理效应（例如小额利润相对于小额亏损、存款结余相对于透支）；（4）根据合同责任判断影响重大（如违反合同某一条款导致银行收回贷款）；（5）对遵守国家有关法律、法规和规章影响重大（如商业银行的资本充足率、IPO公司的净资产收益率等）。如果注册会计师已经按照审计准则计划和实施了审计工作、经过审计后认为所审会计报表是合法的和公允的、且不存在应当调整或披露而被审