【论文】浅探舞弊审计【审计专业论文】

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1、浅探舞弊审计从舞弊审计到法务会计舞弊是一个人们常用的行为术语，它包括人类智慧所能设计的所有复杂的方法，这些方法被某个人通过虚伪的表现用于获得比别人更多的好处。正因为如此,民间审计从其诞生时起便与审计舞弊结下不解之缘，然而，社会的需求和企业信息的使用者总是在不断变化，注册会计师对于舞弊审计责任的承担也一再变化。近年来，由于企业舞弊已成为世界各国企业界的一种公害，借助注册会计师专业能力来减少企业舞弊现象的发生，再度成为市场经济屮的热点问题。与此同时，出于市场经济本质上就是法制经济，又由于会计所具冇的天生的经

2、济后果性,所以会计解释上的法律争端也成为法律界中一个令人头痛的问题。市场的这些变化，使得注册会计师不仅需耍重新承担起舞弊审计的责任，并月•正积极向一个方兴未艾的领域法务会计领域拓展，本文旨在对这些问题初步作一探讨。蒙哥马利在其《审计理论与实务卜书中曾写道：“现在的（审计）目标是；（1）确认一个公司的财务状况和盈利；（2）查找弊端和错误，但这是次要目标。”进入20世纪“年代后，验证财务报告公允性为主的审计责任体系，不断遭受冲击。60年代以后，公司管理人员欺诈舞弊案不断增加，社会公众不断要求独立外部审计师承

3、担起审查舞弊的责任，从而，注册会计师审计舞弊已成为其不可推卸的责任。当代舞弊审计的特点舞弊行为涉及到人类的本质特性。本质特性是一种心理素质、个性和教养方面的问题。侦破舞弊行为也涉及到一种思维形式，有人提出在人类和商业交易关系中的真诚、正义和公平具有很重要的价值，应予以保留和发展，这就对注册会计师提出了更高的要求。新的社会经济环境下的舞弊审计可以总结出以下13项原则：1.舞弊审计与财务审计不一样，它需要更多的思维形式而不是方法。2.舞弊审计师与财务审计师不一样。舞弊审计师的重点放在例外、古怪的事,以及会计

4、违规事项和行为结构上，而不是错误的遗漏。3.舞弊审计师的知识主要是从经验中，而不是从审计教科书或上年的工作底稿中学到的。要想成为一名舞弊审计师意味着要学习小偷的思维方法，象小偷那样想问题：“在这一内部控制的链条屮，哪里是最薄弱的环节？”1.从审计的观点看，舞弊是故意谎报具有重要性质的财务事实。从舞弊审计师观点看，舞弊是故意谎报财务事实的行为。2.从事舞弊有经济的、自我中心的、思想意识的和精神病的原因。在这四种原因屮，经济动机是最普遍的。3.舞弊是一种倾向于包括以动机、机会和利益为结构的理论。4.在电算化

5、会计环境中的舞弊可以岀现在信息处理的任何阶段，即输入、穿过或输出阶段，而输出舞弊是最普遍的。5.由下级雇员所设计出的最普遍的舞弊计谋与齐种支出有关（如应付款、工资及补助和费用索赔）。6.由较高层经理人员设计出的最普遍的舞弊计谋与“使利润平稳”有关（如推迟支出、提前将销售收入入帐、多报库存）。7.会计类型的舞弊更多的是因为缺乏控制而不是控制不严造成的。8.舞弊事件不是成指数增长，但舞弊的损失却是成指数增长。9.会计舞弊常常是偶然被发现的，而不是通过财务审计的目的或审计计划发现的。冇90%多的财务舞弊是偶然

6、被发现的。13•预防舞弊要有适当的控制、高度重视人的诚实性和公平对待雇员的工作环境。法务会计的产生及特点所谓法务会计，又称法庭会计（forensicaccounting）,就是该会计所执行的工作及报告，都是为法庭服务的。实际上，从某种程度上來说，法务会计是会计知识与法律知识相交叉的一门边缘学科，它是会计功能弱化所产生的结杲。适应社会公众舞弊审计需求的加大，法务会计的产生，为解决会计信息失真所带来的问题，提供了一个有力的工具。法务会计与舞弊审计的不同之处在于：法务会计师倾向于积极地卷入预防和侦杳某一公司的

7、或法规的环境。法务会计师接受的训练耍以引起刑事事务的控告和质询作出反应，其调查的结果将影响某个人或某家公司的自由、财务赔款或损失。作为一名法务会计师，其应具备的技能包括以下儿个方面：1.财务事项的鉴定。当法务会计师出现在因控告人、断言、谣言、质问或索赔清单而产生的情况下，很重要的是，他们应尽快地明确辨认对该事件有重大意义的财务事项。他们把这些决定建立在经验和知识的基础上，任何解决问题的建议都必须反映岀明晰和切合商业实际。2•调杳技巧的知识。当事项已被确认，必不可少的要求有进一步的信息和文件资料，以便获得

8、进一步的证据协助证实，或否决某种断言或索赔。这不仅仅是一个要知道相关的财务文件资料应怎样查找的问题，而且还要知道一般公认会计准则、财务报表披露、内部控制制度和公司经营屮所涉及的人文因素的意识这些错综复杂的关系。3•证据的知识。法务会计师必须明白什么能构成证据，“最好的”和“主要的”证据的意思，各种会计摘要可以用来合并成被法院认可的财务证据的形式。4.财务信息的解释。通常一个会计事项或一系列的事件只有一种解释。法务会计师必须非常清楚地意识到在