浅谈营改增对企业财务管理的影响及应对策略

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1、浅谈营改增对企业财务管理的影响及应对策略朱建萍摘要：我国从2011年出台营改增政策以来，在全国范围内逐步推广，2015年营改增改革范围将扩大到全行业。本文对营改增政策对于企业财务管理的影响进行了详细分析后，提出了相关营改增后企业财务管理的应对策略。..关键词：营改增；财务管理；影响；应对策略自2011年“营业税改增值税”试点方案获批以来，2012年1月1日起，上海交通运输业和部分现代服务业成为试点；2014年1月1日和6月1日，铁路运输、邮政和电信业相继纳入营改增；2015年将是我国税制改革的关键年份，2015年内我国的房地产业、建筑业、金融业和生活服务等行业均有望完成“

2、营改增”，营改增改革范围扩大到了全行业。本文就营业税改为增值税对企业财务管理的影响展开探讨。一、营改增对企业财务管理的影响（一）营改增对不同行业企业会计核算的影响第一，制造业企业。（1）无形资产营改增前后的会计核算比较。营改增前转让无形资产使用权和所有权均按5%的税率征收营业税，如A企业（一般纳税人）出租无形资产商标权一项，取得年租金收入20000元，营业税率5%。则A企业的账务处理为借记“银行存款20000”，贷记“其他业务收入20000”，同时借记“营业税金及附加1000”贷记“应交税费-应交营业税1000”。而营改增后，无形资产的转让需按6%的增值税率进行纳税，仍以

3、A企业为例（假设年收入20000为含税收入），取得含税销售收入的一般纳税人，应先计算不含税销售收入，采用的计算公式：销售收入=含税销售收入÷（1+税率6%），然后由不含税销售收入与增值税率（6%）的乘积确定销项税额。则A企业的账务处理为借记“银行存款20000”，贷记“其他业务收入18868”，“应交税费———应交增值税（销项税额）1132”。（2）固定资产营改增前后的会计核算比较。自1993年增值税开始征收以来，一直沿用的一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、小轿车等交通工具的其进项税额计入相应成本，不能抵扣销项税额，这一政策在2013年8月1日终结。在《关于在全国开展交

4、通运输企业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税[2013]37号）规定，增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣，并在106号文中得以延续。第二，运输业和部分现代服务业。2012年上海交通运输业和部分现代服务业率先开始营改增；2014年铁路运输、邮政和电信业也相继纳入营改增范围。运输业和部分现代服务业的会计核算受到较大影响，随之会计科目和核算方法均发生变化。在营改增前，企业只需设置“应交税费———应交营业税”科目，核算企业根据营业收入金额计算应缴纳的营业税。而营改增后，一般纳税人需在“应交税费”账户下设置“

5、应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目，“应交增值税”下设置“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”、“已交税金”、“出口退税”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”等专栏。小规模纳税人设置“应交增值税”科目。如服务业的营业收入（含税收入）需要按照相应的税率将销项税额予以扣除后才能确认，而成本也需要扣除进项税额后确认，由此看出，营改增后企业收入、成本和税金的计算方法和核算方式都发生了较大的变化。（二）营改增对企业税负的影响我国推行营改增这一税制改革的主要目的是为避免重复征税，降低企业的税收负担。营改增后企业缴纳的增值税是用销项税额减去进项税额后的金额上交，而企业可

6、取得的进项税抵扣发票随着营改增范围的扩大也逐渐增多，如水电费、费等均可取得专票，因此对于进项税额较多的增值税一般纳税人实际税负得到减轻。另外，营改增后很多企业适用的税率降低，税负也呈下降的趋势。如小规模纳税人，营改增前按5%的税率计算缴纳营业税额，营改增后只需按照3%的税率缴纳增值税额，因而税负幅度大大下降。小规模纳税人因购买发生的进项税额计入成本不能抵扣的问题，其纳税额一定是降低的。然而在改革的实际实施中有部分试点企业税负存在不降反升的现象，实施营改增后，在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，又新增了11%和6%两档低税率。如服务行业营改增前按营业额的5%计算

7、营业税，营改增后采取6%的增值税率。以技术咨询服务业为例，企业的人工劳务成本几乎占到总成本的60%以上，这部分成本是无法取得增值税专用发票的刚性成本支出。因此营改增后税率提高了1%，而可取得的可抵扣进项税额专票却没能增加，整体看上去营改增造成了该类服务业税负的增加。而类似的还有交通运输业和有形动产租赁业，他们的税率提高也较大，税负也相应加重。（三）营改增对企业财务报表的影响第一，在资产负债表中，固定资产这个项目非常重要。营改增前，固定资产原价为价税合计数，营改增后，购入固定资产的入账价值为买价及相关税费，相应的增值税进项税额则