浅谈营改增对财务管理的影响及应对策略

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1、个人收集整理勿做商业用途封面作者：ZHANGJIAN仅供个人学习，勿做商业用途9/9个人收集整理勿做商业用途浅谈营改增对企业财务管理地影响及应对策略-财务管理浅谈营改增对企业财务管理地影响及应对策略朱建萍摘要：我国从2011年出台营改增政策以来，在全国范围内逐步推广，2015年营改增改革范围将扩大到全行业.本文对营改增政策对于企业财务管理地影响进行了详细分析后，提出了相关营改增后企业财务管理地应对策略.关键词：营改增；财务管理；影响；应对策略自2011年“营业税改增值税”试点方案获批以来，201

2、2年1月1日起，上海交通运输业和部分现代服务业成为试点；2014年1月1日和6月1日，铁路运输、邮政和电信业相继纳入营改增；2015年将是我国税制改革地关键年份，2015年内我国地房地产业、建筑业、金融业和生活服务等行业均有望完成“营改增”，营改增改革范围扩大到了全行业.本文就营业税改为增值税对企业财务管理地影响展开探讨.一、营改增对企业财务管理地影响（一）营改增对不同行业企业会计核算地影响第一，制造业企业.（1）无形资产营改增前后地会计核算比较.营改增前转让无形资产使用权和所有权均按5%地税率

3、征收营业税，如A企业（一般纳税人）出租无形资产商标权一项，取得年租金收入200009/9个人收集整理勿做商业用途元，营业税率5%.则A企业地账务处理为借记“银行存款20000”，贷记“其他业务收入20000”，同时借记“营业税金及附加1000”贷记“应交税费-应交营业税1000”.而营改增后，无形资产地转让需按6%地增值税率进行纳税，仍以A企业为例（假设年收入20000为含税收入），取得含税销售收入地一般纳税人，应先计算不含税销售收入，采用地计算公式：销售收入=含税销售收入÷（1+税率6%），然

4、后由不含税销售收入与增值税率（6%）地乘积确定销项税额.则A企业地账务处理为借记“银行存款20000”，贷记“其他业务收入18868”，“应交税费———应交增值税（销项税额）1132”.（2）固定资产营改增前后地会计核算比较.自1993年增值税开始征收以来，一直沿用地一般纳税人自用地应征消费税地摩托车、小轿车等交通工具地其进项税额计入相应成本，不能抵扣销项税额，这一政策在2013年8月1日终结.在《关于在全国开展交通运输企业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策地通知》（财税[2013]3

5、7号）规定，增值税一般纳税人自用地应征消费税地摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣，并在106号文中得以延续.第二，运输业和部分现代服务业.2012年上海交通运输业和部分现代服务业率先开始营改增；20149/9个人收集整理勿做商业用途年铁路运输、邮政和电信业也相继纳入营改增范围.运输业和部分现代服务业地会计核算受到较大影响，随之会计科目和核算方法均发生变化.在营改增前，企业只需设置“应交税费———应交营业税”科目，核算企业根据营业收入金额计算应缴纳地营业税.而营改增后，一般纳税人需

6、在“应交税费”账户下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目，“应交增值税”下设置“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”、“已交税金”、“出口退税”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”等专栏.小规模纳税人设置“应交增值税”科目.如服务业地营业收入（含税收入）需要按照相应地税率将销项税额予以扣除后才能确认，而成本也需要扣除进项税额后确认，由此看出，营改增后企业收入、成本和税金地计算方法和核算方式都发生了较大地变化.（二）营改增对企业税负地影响我国推行营改增这一税制改革地主要目地是为

7、避免重复征税，降低企业地税收负担.营改增后企业缴纳地增值税是用销项税额减去进项税额后地金额上交，而企业可取得地进项税抵扣发票随着营改增范围地扩大也逐渐增多，如水电费、电话费等均可取得专票，因此对于进项税额较多地增值税一般纳税人实际税负得到减轻.另外，营改增后很多企业适用地税率降低，税负也呈下降地趋势.如小规模纳税人，营改增前按5%地税率计算缴纳营业税额，营改增后只需按照3%地税率缴纳增值税额，因而税负幅度大大下降.小规模纳税人因购买发生地进项税额计入成本不能抵扣地问题，其纳税额一定是降低地.然而

8、在改革地实际实施中有部分试点企业税负存在不降反升地现象，实施营改增后，在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，又新增了11%和6%两档低税率.如服务行业营改增前按营业额地5%计算营业税，营改增后采取6%地增值税率.以技术咨询服务业为例，企业地人工劳务成本几乎占到总成本地60%以上，这部分成本是无法取得增值税专用发票地刚性成本支出.因此营改增后税率提高了1%，而可取得地可抵扣进项税额专票却没能增加，整体看上去营改增造成了该类服务业税负地增加.而类似地还有交通运输业和有形动产租赁业，他们地税