营改增”对施工企业的影响及应对策略

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1、营改增”对施工企业的影响及应对策略自2011年口月16H,财政部、国家税务总局发布I［关于印发K营业税改征增值税试点方案U的通知］］以来，今年建筑行业营改增势在必行，“营改增”不仅影响公司财务指标，对整个产业链都有很大影响，更为重要的是，“营改增”将对公司组织架构、业务模式、关联交易、上下游产业链、制度流程、资质管理、投资管理、合同管理、财务管理、税务管理、信息披露等诸多方面带来冲击和挑战。因此，公司需要进行全方位的梳理和变革，最大程度消除营改增带来的不利影响，并以此为契机进一步提升公司管理水平和市场竞争力。从我从事水利水电施工企业的经验来谈谈“营改增

2、”对施工企业的影响，在税改前企业应提前做一些应对准备工作。一、“营改增”对施工企业的影响1、经营模式将受到税改的影响目前'施工企业都实行公司中标后，成立分公司或项目部模式，以分公司中标，项目部具体实施，具体营业税金交到当地的税务所。总公司签订施工合同，分公司具体施工的运营模式会受到营改增的影响。如果改成增值税后，纳税主体发生变化，税金交纳到公司注册地，所以税前抵扣增值税发票原件全部要求及时汇总到企业机构所在地进行进项税额抵扣。对于大型施工企业而言，由于工程项目众多、分布地域较广，增值税发票的收集与抵扣难度增加。如果税金交到注册地，那么当地税收将减少，当

3、地税务机关会不答应，受总公司开具增值税专用发票影响，可能导致各地财政耍求建筑施工企业在当地设立法人机构。2、税负将增加，利润总额将降低按照财政部和国家税务总局下发的财税[2011]110号文件规定，建筑业“营改增”后和交通运输业一样，适用11%税率。由于施工企业在施工生产过程中采购的材料进项税额一般按照17%抵扣。理论上“营改增”后，企业的税负会下降。但实际测算税负将增加，主要原因：（1）由于我国建材市场参差不齐，导致企业对于进项税额的管理力度不足；（2）筹资贷款利息支出无法取得增值税专用发票；（3）—般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照

4、6%征收率计算缴纳增值税：建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）；自来水；商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。以上所列货物，在工程造价中所占比重较大。假设施工企业购入以上材料都能取得正规增值税发票，可抵扣的进项税率为6%,而建筑业增值税销项税率为12%,施工企业购入的以上材料必将增加5%的纳税成木，从而加大建筑业实际税负；（4）已经购买的机械设备及周转材料等无法抵扣；（5）工程项目人工成本一般占到工程总成本的20%以上。若按照十八大规划，未来一段时间内，人工成

5、本比例将继续增大，而人工成本无法实现抵扣；（6）“甲供材料”无法抵扣，开发商直接购买钢材等材料，开具发票给开发商，开发商入账，施工企业只能取得相应数额的一张结算单，无法取得进项税发票进行抵扣；（7）与建筑业密不可分的机械设备、周转材料租赁属于动产租赁业范畴。税革后，租赁业现有资产没有增值税进项税，将背负17%的高额增值税税负。租赁企业必会因无利可图而放弃增值税一般纳税人资格，转为小规模纳税人或个体户，只缴纳3%的增值税。一旦租赁业转为小规模纳税人，施工企业取得的租赁发票将无法抵扣增值税进项税额，从而加人施工企业实际纳税额，增加建筑业税负;（8）税改前，

6、建筑企业为了降低原材料成木，选择供应商吋会考虑供货成本低廉的小规模纳税人或者营业税纳税人。税改后，仍按原模式运行就会出现抵扌II困难增加税负的状况，因此必然会选择能够提供增值税发票的供应商供货，无疑会助推原材料价格的上涨，客观上会增加企业的生产建设成本；（9）由于建筑行业市场不规范，分包队伍资质多以小规模纳税人或个人名义分包的比较多，实行营改增后将不能提供增值税专用发票，无法抵扣进项税额。由于以上原因，将导致税负增加，挤占利润空间。3、营业收入将降低营业税执行的是价内税，增值税执行的是价外税，如果建筑行业按□%征增值税，则执行增值税确认的收入将降低9.

7、9%o举例:向业主收取1000万元工程款，营业税下（适用3%税率），确认收入1000,营业税二1000*3%二30万;增值税下（适用11%税率）,确认收入=1000/（1+11%）=900.9万元，确认增值税销项税=90.1*11%=99.1万元。4、标书编制更加复杂标书编制中，有关原材料、燃料、租赁费等成本为不含增值税金额。但在实际施工中，有多少成本、费用能够取得增值税进项税额，在编制标书时很难准确预测，导致实际施工成本与标书成本出现偏差。而且标书中城建税、教育费附加等税金编制同样因为无法准确预测，进一步扩大了偏差率。5、会计业务处理难度加大施工企业

8、执行营业税一般在业主计价批复后，直接按营业收入的3%计征营业税及其他附加税，由业主代扣代缴或者