004审计学(实务部分)4

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1、审计学主讲人：李良青第八章销售与收款循环审计第一节销售与收款循环的特征第二节内部控制测试和交易的实质性测试第三节主营业务收入审计第四节应收账款审计第五节坏账准备审计第六节其他相关账户审计审计业务循环的划分货币资金筹资与投资循环销售与收款循环采购与付款循环生产费用与存货循环销售与收款循环的主要活动与凭证订货单存在或发生认定销售单、授权估价认定审批后的销售单存在或发生装运凭证提货单完整性应收账款明细帐、主营业务收入明细帐、销售发票汇款通知书及银行存款日记帐等折扣与折让明细账、贷项通知单坏账审批表坏账准备明细

2、帐、顾客月末对账单接受顾客订单批准赊销信用按销售单供货向顾客开具发票按销售单装货记录销售办理和记录现金、银行存款收入计提坏账准备注销坏账记录销售退回、销售折扣与折让第一节销售与收款循环的特征1.销售与收款循环的主要会计报表项目应收账款主营业务收入开发票赊销销售回款预收账款销售回款（已发货）（未发货）（开发票）（开发票）销售与收款循环应收账款银行存款或现金销售回款赊销销售回款预收账款销售回款（已发货）（未发货）（开发票）（开发票）应收票据销售回款销售与收款循环第一节销售与收款循环的特征2.主要业务活动及对应

3、的凭证和记录第二节内部控制测试和交易的实质性测试1.销货业务的内部控制和控制测试第二节内部控制测试和交易的实质性测试2.销货交易的实质性测试①登记入账的销货业务是真实的（存在或发生）；②已发生的销货业务均已登记入账（完整性）；③登记入账的销货业务的估价准确；④登记入账的销货业务分类正确；⑤销货业务的记录及时；⑥销货业务已正确地记入明细账并准确地汇总。第三节主营业务收入审计1.审计目标（1）确定主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整；（2）确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当；（3）确定主营业

4、务收入的会计处理是否正确；（4）确定主营业务收入的披露是否恰当。2、实质性测试审计程序（1）取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；（账表核对）（2）查明主营业务收入的确认原则、方法，注意其是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致；（会计政策）（3）运用分析性复核方法，作比较分析；（分析异常和重大波动的原因）①主营收入的本期与上期的比较；②各月主营业务收入的波动情况；③计算重要产品的毛利率，将本期与上期进行比较，收入与成本是否配比；④计

5、算重要客户的销售额及其产品毛利率。第三节主营业务收入审计（5）抽取企业被审计期间内一定数量的销售发票，审查开票、记账、发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同等一致，并编制测试表；（6）实施销售的截止期测试；（完整性）①目的主要在于确定被审计单位主营业务收入业务的会计记录归属期是否正确；应计入本期或下期的主营业务收入有否被推迟至下期或提前至本期。②三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：A发票开具日期或者收款日期；B记账日期；C发货日期（服务业则是提供劳务的日期）。检查三者是否

6、归属于同一适当会计期间是营业收入截止期测试的关键所在。③三条实施营业收入的截止期测试的审计路线：A以账簿记录为起点。从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。使用这种方法主要是为了防止多计收入。第三节主营业务收入审计B以销售发票为起点。从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。使用这种方法主要是为了防止少计收入。注意发运凭证是否齐全，是否在下期初用红字

7、冲回；发票存根是否全部提供。C以发运凭证为起点。从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定营业收入是否已记入恰当的会计期间。还应考虑被审单位的会计政策。使用这种方法主要也是为了防止少计收入。上述三条审计路线可以在同一被审计单位会计报表审计中运用，甚至可以在同一主营业务收入项目审计中并用。（7）结合对决算日应收账款的函证程序，观察有无未经认可的巨额销售；（8）检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实，内容是否完整，相关手续是否符合规定，折扣与折让的计算和会计处理是否正确。（9）检查外币收入

8、折算汇率是否正确。（10）检查有无特殊的销售行为，如委托代销、分期收款销售、售后回购、以旧换新、出口销售等，确定恰当的审计程序并进行审核；（11）调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制合并会计报表时是否已予以抵消；（12）检查主营业务收入在利润表上的披露是否恰当。案例主营业务收入确认审计审计人员在审查某工业企业20X8年6月份“银行存款”日记账时，发现6月24日的摘要中注明预收某产品货款，但对方科目的