审计师任期与审计质量

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1、审计师任期与审计质量摘要：我国于2004年开始实施签字注册会计师定期轮换制度，目前关于审计任期和会计师事务所类型对审计质量影响存在争议，国内实施的强制轮换制度，已有不少的文献从不同的角度进行了探讨。本文对2009年制造行业上市公司的数据进行了实证研宄。研宄发现：对于“四大”或大规模事务所，审计实务所的任期越长，出具非标意见的可能性越大，审计师的任期越长，审计质量有所下降的趋势。结论支持强制轮换制度。关键词：审计师任期审计质量强制轮换制度一、引言近十年来，世界范围内发生了一系列的上市公司财务舞弊案件，美国安然、施乐、世通

2、等大型公司的财务丑闻层出不穷，国内市场也相继发生了银广夏、黎明股份、麦科特等上市公司的造假丑闻。这些丑闻之后是国际“五大”会计师事务所之一的安达信会计师事务所宣布破产，曾经在国内占有审计市场第一份额的中天勤会计师事务所也难逃支解命运。对公司审计的注册会计师的审计质量受到公众的普遍质疑，其行业声誉遭到重创，人们开始反思审计质量与审计任期的关系。审计师和客户间的长久联系可能会损害到审计师的独立性，降低其进行客观评判的能力，从而影响审计质量。而施行强制定期轮换的政策，审计师便可以抗拒来自管理层的不当压力。正是基于这样的原因，

3、美国实施了审计师的定期轮换制度。2002年美国《萨班斯一奧克斯利法案》明确要求，“审计某发行证券公司的会计师事务所，如果该所负责该审计项目的合伙人或负责复核该审计项目的合伙人已连续超过5年对该公司的审计或复核负责，则该事务所提供上述审计业务的行为是非法的”。在《萨班斯一奥克斯利法案》推出后不久，我国积极借鉴美国和其他各国的监管做法，先后颁布实施了一系列的监管规则：中国注册会计师协会2002年颁布并于同年开始实施的《中国注册会计师职业道德规范指导意见》，在第十五条中指出，在承办具体鉴证业务时，会计师事务所应当定期轮换项目

4、负责人及签字注册会计师以维护其独立性。中国证监会和财政部2003年发布的《关于证券期货审计业务签字注册会计师定期轮换的规定》，规定要求自2004年1月1日起，签字注册会计师或审计项目负责人连续为某一相关机构提供审计服务，不得超过五年；为首次公开发行证券公司提供审计服务的签字注册会计师，在该公司上市后连续提供审计服务的期限，不得超过两个完整会计年度。财政部2004年发布的《关于改进和加强企业年度会计报表审计工作管理的若干规定》，该规定适用于境内除特殊行业企业以外的各类国有及国有控股的非金融企业，在第十四条规定，为同一企业

5、连续执业5年的签字注册会计师，企业应当要求会计师事务所给予更换。根据《萨班斯一奧克斯利法案》，强制轮换是指对在公众公司监察委员会(PCAOB)注册的会计师事务所作为某一特定公众公司的会计记录的审计师的任期做出限制。然而，强制轮换也有不少的缺点。有学者认为该制度实际运作的社会成本过高，而且失去对客户多年审计所累计的经验审计失败的可能性更大。本文以2009年沪深股市制造行业上市公司的数据为样本，选择审计意见作为审计质量的衡量指标，以签字注册会计师对同一家被审计公司的任期及事务所任期与审计师任期的差量为解释变量，以检验强制轮

6、换制度在我国的实施效果。二、文献综述审计任期对审计质量的影响是正面还是负面在国内外学术界一直处于持续的争论之中。一种观点认为，审计任期与审计质量负相关，延长审计任期会损害审计质量。Mautz和Sharaf(1961)指出，一方面，审计任期越长，审计人员的谨慎性越低，且不愿意接受新的会计方法和审计程序，其专业能力得不到改进和提高；另一方面，审计任期越长，越有可能与客户建立私人友情，损害审计师的独立性，对审计质量造成负面影响。DeAngelo(1981)认为，随着审计师任期的延长，审计师很有可能与客户建立私人友情或产生经济

7、依赖性，从而使审计师的独立性和客观性受损，进而影响审计质量。Nelson、Elliott和Tarpley(2003)对“五大”审计师事务所审计合伙人进行了调查研究，同样表明了审计任期的延长使得审计合伙人更倾向于信任他们的审计客户，对审计质量产生负面影响。另一种观点认为，审计任期的延长并不会损害其提供审计服务的质量。Johnson、Khurana和Reynold(2002)以异常应计利润的绝对值和应计利润项目的持续性来衡量财务报告的盈余质量，结果表明：与审计任期中等组相比，在审计任期较短组，其盈余质量较差，在审计任期较长

8、组，盈余质量没有显著差别，审计任期延长并没有损害审计质量。Ghosh和Moon(2003)认为强制轮换会增加公司的审计成本，包括管理当局潜在的信誉损失、新审计师的搜寻成本、管理当局重新熟悉新审计师的经营特点、审计程序和系统的成本。Mansi、Maxwell和Mille(2004)对事务所特征(审计质量和审计任期）与公司负债融资成本