学习效应, 私人关系, 审计任期与审计质量

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1、推荐理由：在现有文献中，研究审计任期与审计质量的关系主要是从事务所的整体层面来考察的，一般都基于事务所的任期或者审计合伙人的任期这两个角度。然而在国内的审计市场有这样一种现象，当签字审计师跳槽到其他事务所工作时，签字审计师能够带走原有的客户并继续对客户进行审计，形成了换“事务所”不换“审计师”的特有现象。这就意味着，面对这样一个客户，客户聘用事务所的任期可能小于签字审计师对客户的审计任期。因此，本文对这一现象定义为私人关系，研究审计师与客户可能存在的私人关系及其对审计独立性的影响。学习效应、私人关系、审计任期与审计质量

2、刘启亮唐建新【摘要】在正常的聘任关系下，学习效应有助于审计技能的提高。因此，随着签字审计师任期的延长，审计质量会逐渐提高，但在异常聘任关系下，由于签字审计师与客户存在较为密切的私人关系，审计师的独立性可能因此受损，学习效应对审计质量的积极影响也会受到削弱，因此，随着签字审计师任期的延长，审计质量可能会变差。本文的经验证据发现，尽管总体上同美国审计市场一样，审计师任期的延长有助于审计质量的提高，但是在细分审计师与客户之间的关系后，本文的经验证据支持上述理论。【关键词】事务所任期签字审计师任期学习效应私人关系审计质量一、问

3、题的提出自美国颁布《萨班斯——奥克斯利法案》（2002），要求实施审计项目合伙人五年期强制轮换规定以来，审计轮换规定便成了监管部门和学术界等关注的热点。籍此，中国等国家也积极借鉴美国的做法，颁布了签字会计师五年期强制轮换的规定。但是，从北美近期的研究文献来看，尚无相关证据支持审计师轮换之规定，一些学者（Geiger和Raghunandan，2002；Myersetal.，2003；Myersetal.,2004;GhoshandMoon，2005；Blouinetal.，2007）主要基于美国审计市场发现，审计任期越长

4、，审计质量越好。审计质量是发现并报告财务报告误述的联合概率，其中，前者受审计师专业能力的影响，后者则取决于审计师的独立性（DeAngelo,1981）。Mautz和Sharaf（1961）认为审计师与客户的长任期可以提高审计师的专业能力，但同时，审计师与客户建立联系的时间越长，审计人员越会缺乏挑战精神，越不倾向于运用新的审计程序，并不再保持合理的职业谨慎态度，即审计师与客户的密切关系可能会影响审计师的独立性。目前的研究均忽略了审计师与客户可能存在的私人关系及其对审计独立性的影响，因而还存在诸多不足，其结论也值得进一步思

5、考。具体而言，包括：（1）没有细分审计师与客户之间的关系。目前的文献只是从总体上较为粗略地发现了审计任期与审计质量的关系特征，而没有较好地解释为什么会存在这种关系特征。（2）现有的主要文献要么是基于事务所的任期（如Carey和Simnett，2006），要么是基于审计合伙人的任期（如Johnsonatal.，2002；Ghosh和Moon，2005;Myersetal.，2003；Chenetal.，2008）来展开研究，没有同时考虑到事务所任期和审计合伙人任期对审计质量的影响。因此，得出的结论可能无法具体表明是哪一种

6、任期影响了审计质量。本文试图在考虑这些问题的前提下，来研究签字审计师任期对审计质量的影响，以在目前研究的基础上作进一步拓展，也为相关的监管规定提供进一步的经验证据。本文后面的安排如下：第二部分是文献综述；第三部分是制度背景与研究假设；第四部分是研究设计，包括变量设定、数据来源及检验模型等；第五部分是实证结果；第六部分是进一步分析与稳健性测试；最后是结论。二、文献回顾审计质量受审计师专业能力及其独立性的联合影响。由于受两者的联合影响，就使审计任期与审计质量的关系具有不确定性，需通过实证检验来提供相关证据。关于审计师任期对

7、审计质量的影响，历来存在正反两面的不同看法。一些持否定意见的学者认为审计师任期越长，对审计质量就越存在负面影响。随着审计师任期的延长，审计人员与被审单位沟通不断增多，审计人员同被审单位及其有关管理人员的关系自然越来越密切。在这种情况下，他们会自觉或潜意识地关心被审单位的利益，从而可能为了避免审计意见对被审单位产生不利影响而放弃应坚持的原则。同时，随着他们对被审单位信任的加深，审计人员也可能不深入调查了解客户的真实情况而听信被审单位提供的各种书面或口头证据，进而降低审计质量。如Mautz和Sharaf，1961；Cata

8、nach和Walker，1991等。少数的实证文献也支持审计师任期的延长对审计质量有负面影响。如Davisetal.2002；Chi和Huang，2005；Carey和Simnett，2006；Blouinetal.2007等。支持审计师任期对审计质量有正面影响的学者认为，在诉讼规避和顾及声誉的环境下，随着审计师任期的延长，审计师