高管会计师事务所关联_审计任期与审计质量

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1、审计研究2011年2期高管会计师事务所关联、审计∗任期与审计质量刘继红【摘要】本文研究了高管会计师事务所关联对审计任期（事务所任期）和审计质量的影响，以及事务所关联存在和不存在的条件下审计任期与审计质量的关系。实证结果表明，有事务所关联的公司更可能收到标准审计意见，从而说明事务所关联降低了审计质量；同时，事务所关联关系延长了审计任期，即存在事务所关联的公司比没有事务所关联的公司与事务所合作的时间更长。在有事务所关联的公司和没有事务所关联的公司中，审计任期与审计质量之间的关系不同，进而说明有事务所关联公司的审计质量并不取决于审计任期，而是事务所关联本身的影响所造成的。【关键词】会计师事务所审计任

2、期审计质量审计意见一、引言①审计质量是审计研究的核心议题。审计任期对审计质量的影响一度成为研究的热点。然而，影响审②计质量的原因是多方面的。近年来，人们开始关注高管会计师事务所关联与审计质量的关系，这主要源于“安然事件”等大型公司财务丑闻的发生，美国在萨班斯法案（Sarbanes-OxleyAct，以下简称SOX法案）中规范了“事务所关联”行为。“事务所关联”是审计客户的现任高管曾经（现在）在当前聘任的会计师事务所工作，这可能会导致审计独立性的妥协（Dowdell和Krishnan，2004；Lennox，2005；Menon和Williams，2004），增加审计客户与会计师事务所合谋的可能

3、性。SOX法案同样对于审计合伙人轮换以及强制轮换会计师事务所也作了相应的规定，其目的也在于维护审计独立性，因为随着审计任期的延长，审计师可能会与审计客户高管建立密切的关系，这也会增加其合谋的可能。受SOX法案的影响，2003年，中国证监会和财政部发布《关于证券期货审计业务签字注册会计师定期轮换的规定》，要求自2004年1月1日起，签字注册会计师或审计项目负责人连续为某一相关机构提供审计服务，不得超过5年。2004年初财政部发布《关于改进和加强企业年度会计报表审计工作管理的若干规定》，其中第十四条规定：“为同一企业连续执业5年的签字注册会计师，企业应当要求会计师事务所予以更换”。该规定适用于境内

4、除特殊行业企业以外的各类国有及国有控股的非金融企业。国务院国有资产③管理委员会2004年起也发布了诸多文件，开始强制央企轮换会计师事务所，规定事务所的服务期限也不能超过5年。但是，针对事务所关联的行为并没有明确的相关法规予以限制，而由事务所关联引发的事件∗刘继红，中南财经政法大学会计学院，邮政编码：430073，电子邮箱：liujihong77@163.com。本文系国家自然科学基金项目“公司治理、审计师选择与审计治理效应”（项目批准号：70872004）的阶段性成果，同时得到中南财经政法大学“引进人才启动基金”的资助。①审计任期包括审计师任期、会计师事务所任期等，在本文的概述及文献部分不做严

5、格区分，在研究设计及实证部分主要指的是会计师事务所任期。②本文所指的“高管”是上市公司在其财务报告：“董事、监事、高级管理人员及员工情况”栏目中披露的董事、监事和高级管理人员。高管会计师事务所关联，是审计师（A）从会计师事务所（B）跳槽到自己的客户（上市公司C）作为高管，而上市公司C所聘请的会计师事务所恰好是会计师事务所（B），本文将此种关系定义为关联关系，详见第四部分“样本选择”，下文简称“事务所关联”。③国务院国有资产管理委员会《关于开展2005年度中央企业财务决算统一委托审计工作的通知》、《中央企业财务决算统一委托审计管理办法》、《统一委托审计通知书》、《中央企业财务决算报告管理办法》、

6、《关于开展2006年度中央企业财务决算统一委托审计工作的通知》、《关于中央企业2006年度财务决算审计备案的通知》、《中央企业财务决算审计工作细则》、《关于开展2007年度中央企业财务抽查审计工作的通知》，以及部分下属国资厅《关于加强中央企业财务决算审计工作的通知》等有关文件。63审计研究2011年2期①已经出现。因此，事务所关联行为应该引起相关部门的高度重视，而在当前研究事务所关联、审计任期与审计质量的关系问题也有很强的现实意义。二、文献回顾与评论已有的文献主要分别从事务所关联和审计任期两个方面考察了它们对审计质量的影响，但是并没有揭示事务所关联对审计任期的作用，以及在事务所关联条件下审计任

7、期与审计质量的关系问题。（一）审计任期与审计质量早在SOX法案颁布以前，美国的学者和监管部门就已经注意到了审计任期与审计质量的关系。之后，围绕二者之间的关系及是否需要强制审计轮换的争议不断出现。两种对立的主张是，长任期会损害审计独立性并进而损害审计质量，另外一类观点则认为长审计任期情况下的审计质量反而更高。以美国审计市场为主的实证研究主要找到了长审计任期能够提高审计质量的证据，而没有发现它对审计质