《国内会计师事务所审计任期与审计质量关系研究》文献综述.doc

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1、《国内会计师事务所审计任期与审计质量关系研究》文献综述会计学201330710125刘丹丹一、研究课题：国内会计师事务所审计任期与审计质量关系研究二、选题意义（-）研究背景国外美国安然、世通财务造假案以及国内蓝田股份、银广夏财务造假案风波还未完全平息，近些年來国内外一系列财务刊闻的接连爆发，国外有2007年戴尔涉嫌会计造假，口本巨头企业奥林巴斯财务报告造假案曾经在2011年轰动一吋，国内有2006年华源集团华源集团财务JR闻、2009年东方纪元财务造假刃闻、2010年洪良国际IPO财务造假丹闻、2012年9月万福生科陷入财务造假刃•闻等等，国内外的财务造假刃闻频频发生，给各国经

2、济带来了巨大的损失。随着这一连串的财务刊闻的相继曝光，社会公众对上市公司的财务信息真实可靠性和企业财务人员职业道徳产生了严重怀疑，与此同时，也出现了对于独立第三方会计师事务所审计人员审计质量的信任危机。所谓审计质量，即是指审计工作过程及其结果的优劣程度。2002年美国国会和政府加速通过了《萨班斯——奥克斯莱法案》（以下简称《法案》），该《法案》第207节是“关于强制轮换注册会计师事务所的研究”屮要求“总审计长应就强制要求轮换会计师事务所的潜在影响进行研究”，此后，国内外越来越多的学者开始研究关于“审计任期和审计质量”两者关系，尽管经历了不断地发展与完善，但是至今尚未形成-致的观

3、点。①（-）研究目的从为前的国内外会计师事务所制度要求来看，大多数事务所已经将主审会计师“强制轮换”制度用于实际，所谓“强制轮换”指对某特定的注册会计师事务所扒任某一特定的发行证券公司的审计师的时间强行制订一个期限。（《法案》第207节），这一制度被广泛接受并运用，表明戸前大部分国内外监管体制已经接受“审计任期会影响审计质量，并且是给审计质量带来消极影响”这一观点。但是这一观点却并未被研究人员们普遍接受。当前关于“审计任期与审计质量关系”的研究方法仍未完善，观点仍具争议。从理论方面来讲，口前现有的研究理论结果绝大多数是西方学者以其发达资本主义市场为研究背景，会计师事务所的强制性

4、轮换制度也是在对西方发达国家的证券市场进行的广泛研究下提出来的。与西方成熟的资本市场条件不同，我国的社会主义山场经济体制存在起步较晚和发展较缓等不足，尚未形成完善的市场机制。这就要求国内研究人员能够基于半前国内经济发展状况，研究发现适合国内监管机构参考和借鉴的理论研究成果，以丰富我国审计任期和审计质量关系的经验研究。此外，也可为国内会计师事务所“强制轮换”机制提供科学有效的理论分析。针对我国审计任期和审计质量的关系研究具有现实意义。在充分吸收借鉴国内外有价值的研究成果基础ZJL,基于小国沪深两市证券市场，对会计师事务所的审计任期与审计质量的关系进行实证研究。这些研究不仅有助于确

5、立适合我国国情的会计师事务所的审计任期，而且有助于发现我国与发达国家的审计服务市场的差异，为我国的独立审计发展和证券监管提供建议。内外研究现状(-)国外学者关于审计任期与审计质量关系的研究1、审计任期延长对审计质量的负面影响Mautz和Sharaf(1961)在其《审计哲学》一文屮注意到，与客户建立联系的时间越长，审计人员越会缺乏挑战精神，容易陷入思维定势，越不倾向于运用新的审计程序，并不再保持合理的职业谨慎态度。同时，他们也不倾向于支持客户运用新的会计程序和会计方法，另外，与同一客户建立长期联系会引起审计公正性方面的问题，从而会对审计质量造成负面影响。Dcifisetal.(

6、2002)利用可操控性应计利润的绝对值作为审计质量的衡量指标来研究审计任期与审计质量Z间的关系。通过计算可操控性应计利润的绝对值的变化得出市计计质量与市计任期的关系，最后得到“长市计任期会降低'市'计质量”的结论。Nelson>Elliott和Tarpley(2003)对“五大”审计师事务所审计合伙人进行了调查研究，同样表明了审计任期的延长使得审计合伙人更倾向于信任他们的审计客户，对审计质量产生负而影响。Mansi、Maxwell和Mille(2004)对事务所特征(审计质量和审计任期与公司负债融资成本之间的关系进行了研究，发现审计质量和审计任期与负债融资成本显著负相关，在发行

7、非投资级债券的公司屮这种关系更为显著。2、审计任期延长对审计质量的正面影响Ghosh和Moon(2003)考察了可操控性应计利润与审计师任期的关系以及审计师任期的市场反应，同样发现，审计师任期越长，审计质量越高。从血研究人员认为较长的审计任期可以是审计人员获得专业胜任能力和较强的独立性，以保证出具高质量的审计结果。Myers和Omer(2003)对审计师任期与审计质星之间的关系进行了更为一般性的研究。他们以美国证券市场上1988年至2000年间的公司为样本，使用Jones模型估计出的可操控性