基于价值链目标作业成本管理体系构建

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1、基于价值链目标作业成本管理体系构建威海国有资产经营（集团）有限公司于江波【摘要】成本领先战略作为企业的一种战略目标已为大多数企业所采纳，其核心是控制和降低企业成本。如何有效降低企业成本，成为企业面临的重要课题。本文拟结合价值链理论，设计了基于企业价值链的目标作业成本管理体系，对其应用进行了探讨，以期为企业成本管理提供参考。【关键词】成本管理价值链理论目标成本作业成本一、引言差异化战略和低成本战略是企业获得竞争优势的两种战略，企业如何构建核心竞争力成为业界关注和研究的焦点。目标成本管理作为一种新型的成本管理方法，强调源头进行成本的控制。这一管理思想在

2、企业实践中对于企业持续有效降低成本发挥了重要的作用。而作业成本管理更是掀起了企业成本管理浪潮。作业成本管理将价值链思想融入成本管理体系当中，从作业动因角度寻求降低成本的有效路径，对于优化企业作业管理有着重要的指导意义。两种成本管理方法的侧重点不一样，起到的作用也不同，如果将两种成本管理方法进行融合，将会对企业成本管理提供更有力的帮助。本文对此进行探讨。二、作业成本管理与波特价值链的耦合性（一）波特价值链理论价值链理论由美国知名学者迈克尔·波特提出，其核心思想是将企业的活动分为基本活动和支持性活动。基本活动包括进料后勤、生产、发货后勤、销售及售后服务

3、等；支持性活动包括采购、研究与开发、人力资源管理及企业基础设施等，两类活动形成企业的价值链。实际上并不是每个价值链环节都会给企业带来价值，企业要想保持竞争优势，必须在某些特定价值链环节保持优势，同时对于一些非增值作业进行优化设计，最终提高企业的边际利润。如图（1）所示。（二）作业成本管理作业成本管理是基于作业成本法的成本管理方法，作业成本法与传统成本法的区别主要在于对于间接费用的分配处理。作业成本法首先划分作业，根据作业归集成本，其次寻找作业发生的成本动因，最后根据成本动因将相关的作业成本分解到具体产品中。作业成本管理主要是通过分析各项作业成本消耗

4、动因，发现哪些作业是增值，哪些作业是非增值，哪些作业是可以改进，通过这一管理方法来为企业持续降低成本寻求解决的路径。该成本管理方法有利于企业成本的持续降低，也有利于产品竞争力的提升。（三）两种理论的耦合性作业成本管理的核心在于划分作业、作业动因分析等，其管理思想始终围绕作业展开，企业的各项作业本身就是价值链的一环节，是价值链环节的进一步具体化。如采购价值链环节，具体到作业本身可能又分为下订单作业、订单处理作业、进货作业等。两种管理思想的本质其实是相同的，都是围绕价值链来开展分析，只不过作业成本管理将更多的管理重点是放在了成本上，而价值链理论则范围更

5、广。三、目标成本管理、波特价值链与作业成本管理的耦合性（一）目标成本管理与波特价值耦合性目标成本管理是在企业预算的基础上，根据企业经营目标，确定企业的目标利润。在目标利润的基础上，通过目标利润=目标销售收入-目标成本，确定企业的目标成本，进行目标成本的分解、控制分析、考核、评价，这一成本管理是目标成本管理的基本思想。在具体制定企业各项目标成本的过程中，首先是基于企业整个生命周期的成本进行设计，包括采购、生产、销售、售后服务等，即波特价值链理论当中的各项活动，包括基本活动和支持性活动；在制定目标成本的过程中，需要价值链各个环节的参与者参与，如供应商、

6、员工、客户、股东等；最后在各项活动主体相互权衡的情况下最终确定目标成本。目标成本管理在制定过程中离不开价值链的指导，二者的主要区别在于目标成本管理的管理重点放在了成本环节，这为二者结合提供了理论上的可行性。（二）作业成本管理与目标成本管理的耦合性目标成本管理和作业成本管理作为现代两种先进的成本管理手段，在运用中两者的侧重点有所不同。主要表现在：作业成本管理主要是通过对作业的分析，通过有效改进作业来持续降低企业成本。在分析作业的过程当中，以市场中的竞争对手为标杆，不仅分析自身作业水平，还分析竞争对手作业水平，通过不断优化超越竞争对手，以确立竞争优势。

7、而目标成本管理贯穿了低成本战略，根据市场情况设定合理的目标成本。实现目标成本的过程更加关注具体各个子目标的达成。将作业成本法引入目标成本管理理论上可行，在制定目标成本时，可以结合作业分析原理，在实施过程当中将目标成本管理深入到作业层次，通过科学的作业成本计算，可以使供应链成本控制在目标成本的计划范围之内，以确保目标成本管理的成功实现。两者可以起到有效的补充作用，即将目标成本深入到作业环节，可以将成本挖掘深入到根本性环节，而作业成本提供的成本信息又可以有效保障目标成本的顺利达成。四、基于价值链的目标作业成本管理体系构建与应用（一）理论模型构建在以上理

8、论分析基础上，可以得出三个理论相互之间存在耦合性，这为三种理论的深度耦合提供了理论前提。基于价值链理论的目标作业成本管理体