有关中国上市公司会计政策选择地文献的综述地研究11

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1、有关中国上市公司会计政策选择的文献综述研究摘要：会计政策选择指管理当局在确认、计量、记录和报告整个过程中一系列主观判断和选择行为，这种选择最终决定向外界传递会计信息的质量。由于会计本身的模糊性、会计理论固有的缺陷、会计准则本身的不完全性以及现代市场经济的要求等使得会计政策的选择成为一种客观必然。由于我国仍处于由计划经济向市场经济转变的阶段，我国资本市场与西方发达国家比起来，还不够规范和完善，而且由于我国存在特殊的政治和经济环境，我国上市公司的会计政策选择行为相比国外上市公司而言，呈现出很多自己的特点。会计政策选择所产生的会计信息，直接影响到社会经济利益的分配和社会资源配置的效率与效果。选择

2、不同的会计政策会产生不同的会计信息,进而产生不同的经济后果，它将影响不同利益集团的分配结果,影响社会资源的配置效率。本文主要通过从上市公司会计政策选择的动机，影响会计政策选择的外部环境两个角度结合我国的经济环境和金融市场的特点，从契约理论和利益相关者理论出发，对过去有关上市公司会计政策的选择进行了回顾和评价，并提出了一些自己的见解。引言：2006年2月15日，财政部发布的会计审计准则中，准则第28号--《会计政策，会计估计变更和重大会计差错更正》中如是定义“会计政策”：会计政策是指企业在会计确认，计量和报告中所采用的原则，基础和会计处理方法。会计政策选择在西方被称为盈余管理，它是指管理者指

3、管理者自身效用最大化或使企业市场价值最大化的会计政策。随着我国新会计准则体系的逐步完善，企业在会计政策方面的选择有了更多自由的空间，这就要求财务人员具有较高的职业判断能力，对财务人员的综合素质提出了更高要求。在我国，由于上市公司治理机制不合理，监督，激励机制的不健全，引发了企业利用会计政策操纵利润，粉饰报表的现象，例如：1，巨亏现象—对于无法做成盈利或是首次加入亏损之列的上市公司，为给下年扭亏留一手，有意做成巨亏，以免第二年连续亏损而被处理；2，微利现象—已有一年或二年亏损的公司，未免遭特别处理或摘牌的处罚，采用各种手段，使收益率保持哪怕是极低的微利水平，只要不亏损就好。正文：一：上市公司

4、会计政策选择动机的研究：在西方国家，上市公司的微观会计选择问题的研究一直是会计研究的前沿问题之一。第一个对企业管理人员会计政策选择的动机进行实证研究的是赫普霍恩(1953)。他的研究结果表明，管理人员的目标并非使所报告之利润极大化，亦非使之最小化，而是使各期收益均衡化。此后，是戈登(Gordon)第一个认真分析了管理人员选择会计政策的经济动机，并和霍维兹(Horowitz)、梅耶斯(Meyers)试图用模型对管理者选择会计政策进行系统地解释和检验。研究表明，管理人员通过选择会计方法或改变企业筹资、投资、经营决策方案，使各期收益均衡化，并保持稳定增长。对于企业管理人员的会计选择动机，戈登提出

5、五项假设并得到证实：a．管理人员选择能提高他们福利的方法；b．管理人员的福利随职务保障、个人收入、公司规模的扩大而提高；c．管理人员福利的提高，在一定程度上取决于股东的满意程度；d．股东的满意程度取决于所报告的利润增长率是否既高又稳定；e．管理人员选择能确保所报告的利润增长率既高又稳定的方法。会计研究人员将以上假设称为“均衡收益假设”。自戈登以来，已有数位会计学者对此进行了检验，特别将研究精力集中于证实或否定e假设。美国著名会计学家罗能(Ronen)在《‘收益均衡化：目标、手段和应用》中也就这一假设作了论著。基于契约理论的会计政策选择研究：西方学者Watts和Zimmerman对会计政策选

6、择的动机提出了三大假设：1.补偿计划假设；只在其他条件相同情况，又补偿计划的公司经理为了扩大个人效用，更可能选择将未来的盈余转移到选择的，以便提高其报酬的现值。2.债务契约假设；只在其他条件相同的情况下，越接近违反债务契约条款的公司，为避免违约成本，越可能选择将未来的盈余转移到现在的会计程序。3.政治成本假设；指在其他条件相同的情况下，公司规模越大，越可能将现在的盈余递延到将来的会计程序，以避免因高额利润而受到政府的管制。国外很少有人对中国上市公司的会计政策选择问题进行研究.我国关于会计政策选择动机的研究现状是：西方实证研究者提出“分红计划假说”是在股东与经理人员签有报酬分红计划契约的基础

7、之上。从我国目前上市公司经理人员的报酬机制来看，股东与经理人员普遍不存在这种契约，因而也就导致目前我国企业经理人员不太可能存在为获得自身红利最大化而进行会计政策选择的动机。李增泉(2000)对上市公司的激励机制与企业绩效进行实证研究，结果显示，其选取的748家样本公司的经理人员平均年度报酬为4．09万元，其中109家公司的经理人员不从本公司领取报酬，其余的公司经理最高的年度报酬也不过44．65万元。进一步分析发现67家亏