资产减值和盈余管理分析

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1、第一章引言1.1选题的背景和选题的意义1.1.1选题的背景盈余管理，比较认可的说法是指企业管理当局在遵循会计准则的基础上，通过运用各种会计以及非会计的手段对企业对外报告的会计收益信息进行控制或调整，从而达到主体自身利益最人化的目的的行为。具体包括通过选择使用不同的会计政策、改变交易时间等其它方式来实现。与此同时，另一种观点认为，盈余管理实际上是企业的管理人员，H的性地通过控制对外的财务报告进程，以此来获取私人利益的"披露管理"。我国财政部在2006年2月15日颁布了新企业会计准则，准则中要求上市公司从2007年1月1开始实施新企业会计准则，同时亦规定其他的企业必须在将来几

2、年陆续执行实施这一新准则。我们可以预想到，新会计准则的实施势必会在一定的程度范围内对企业的盈余管理行为起到限制功效，但是在一些空间范围依旧会存在漏洞，无法完全阻止企业实行盈余管理行为。我们去关注新的会计准则，会发现国家重点对于有关资产减值准备的各项规定有非常大的改变，当然以前的其它各项规定亦有发生很人的改变.我们通过研究资产减值会计的发展的历程可以很清楚的知道2006年国家颁布的《企业会计准则第8号一资产减值》是我国会计从最初发展至今为止第一部较完整以及较完善的资产减值淮则规范性文件。我们通过对这文件的研究可以看山，新旧会计准则中有关于资产减值的规定最大的不同就在于对己计

3、提的减值准备是否允许转冋的处理上，旧准则规定，允许转回已计提的减值准备;而新准则规定，不允许转回已计提的减值准备.由这个变化的规定，在理论界中引发了很剧烈的争议，一些研宂人员认为,新准则的规定不能完全阻止企业利用资产减值准备进行盈余管理，而根据之前的深入研究，表明，过往很多上市公司都在利用旧准则的“资产减值允许转回”这一规定来进行盈余管理，而且这早已成为他们由此操纵企业利润的十分重要的方式，因此这些研究人员认为新准则的颁布是有利于企业的规法化的。与此同时，另一些研宂人员提出了造成上市公司操作利润的原因和手段是多方而原因综合影响的观点，认为单独从资产减值准备这一方面来操作是

4、不够深入思考的结论，因此他们主张继续依照旧准则的规定，即允许转回己计提的减值准备。所以，关于对已计提的资产减值准备转冋与否的研究以及分析其对企业的盈余的影响方面的问题已然成为当今会计界一个重要的研究课题。1.1.2选题的意义在过去的十几年屮，研究人员在不断地研究分析企业对利润的操纵的原因和方法，而研宂的结果显示，通过资产减值准备转回这条准则进行利润操纵是这其中的一个重耍方法。由于会计准则在对资产减值的规定在资产减值准备的计提和转回方面没有十分明确的规定说明，致使这条准则存在着很多主观性，导致许多上市公司比较随意性地处理计提和转冋资产减值，特别是因为准则对长期资产减值准备屮

5、的无形资产及固定资产等方面的计提规定和说明的不确定性，造成企业普遍通过这些漏洞来操纵企业的实际利润，进而使企业各项会计指标的准确性大受影响，最终造成会计信息的可靠性以及真实性大打折扣。在新会计准则颁布后，我们可以看出新旧准则在资产减值的具体规定方面做丫很大的调整，，旧准则对企业已经确认计提的资产减值准备规定是若该资产会在以后恢复原先的价值，那么便可以转回以前年度所计提的资产减值准备；而新准则则规定，只要确认了资产减值准备，即使日后该资产能恢复原先的价值，都不可以转回以前年度所计提的资产减值准备。这一规定新旧政策的改变对于很多上市公司，特别是ST（即存在股票终止上市风险）公

6、司有较重大的影响，很多ST公司就是利用可以转冋以前乃年度所计提的资产减值准备来进行利润操纵，即我们经常听到的巨额计提和大额转回，这样操作能够让那些亏损的公司由亏损变为营利。存在一些企业通过选择在利润较多的年度多计提资产减值准备，让账面利润“变少”，而选择在利润少的年度转1H］以前年度所计提的资产减值准备，让账面利润“变多”，信息使用者在翻看账面时，会因为公司的各年度利润趋于平稳化的数据，而产生一种了一种企、11＜稳定发展的错觉，因而会带来一些错误的投资或者决策.所以从这方面来说，新准则的施行对于遏制ST公司利用转回资产减值准备的手段来调节利润，因此恢复正常上市有较有利的作

7、用。但是，也有很多研宄人员认为，新准则的不可转IhJ的已计提的资产减值准备的规定，使那些能够通过正常转回恢复价值的已提取减值准备的资产不能恢复,就无法反映企业资产的真实价值，也会误导信息使用者对于企业的综合评价，因此新准则的规定变化存在着它的不合理性。而我们从另一个方面来看，新准则的施行或许会导致企业寻觅其他盈余管理方法来调节利润，进而造成一系列的影响，如企业会对其流动资产减值准备计提增大，或通过出售长期股权投资等不可转回的资产等方法来调节利润.我们可以因此可知，资产减值是否能够转冋对企业实行盈余管理冇非常重要的影响，也正是由