资产减值准则和盈余管理问题探究

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1、资产减值准则和盈余管理问题探究　　作者简介：许洪芳（1989—），女，汉族，河北石家庄市人，会计学硕士，单位：河北经贸大学会计学院会计学专业，研究方向：财务会计。摘要：随着资本市场的迅猛发展，盈余管理问题所受到的关注度越来越高。本文一方面分析了减值准则对于上市公司盈余管理的抑制作用，另一方面阐述了现行准则下依然存在的盈余管理空间，相应地从加强技术处理、健全信息市场和价格市场、提高会计人员素质、提高准则可操作性等方面提出对策建议。关键词：资产减值；盈余管理；抑制作用盈余管理是企业为了实现自身的利益，在会计政策边缘对会计数据或财务报表等信息进行的主观性调整。

2、由于会计政策允许下的资产减值的计提与转回能够影响企业的营业利润，因此，盈余管理的常见手段之一就是利用资产减值来操纵利润，方法多种多样，例如企业根据自身需要来决定资产减值的计提与否，计提多少，是否转回，如何披露等。会计准则是会计信息生成以及披露的基础，是财务信息质量的保障。然而，准则体系并不完备，仍存在一些不足，使得利用资产减值进行盈余管理的现象依然存在。一、减值准则的积极作用6现行会计准则较之旧准则在许多方面都有了较大的完善，更加规范了企业的资产减值行为，对抑制盈余管理问题起到了积极的作用。主要体现在以下方面：第一，长期资产减值准备不允许转回。现行减值准

3、则规定企业一旦对长期资产计提了减值准备，在以后期间不允许任意转回，这一方面防止了企业根据自身需要通过减值准备的计提与转回来虚增或虚减利润；另一方面体现了谨慎性，使得企业需要慎重考虑计提长期资产的减值准备对自身的利与弊，有效压缩了盈余管理的空间。第二，提高了计提减值时间的要求。旧准则时期，资产减值准备只需在年底一次进行，现行减值准则规定企业应当“定期”而非仅在年终估计资产是否存在减值迹象，并计提适当的减值准备。有利于提高信息披露的真实性，如此，投资者可以在年中根据企业的季报和半年报了解被投资企业更加真实的经营状况，作出合理的投资决策。同时也有利于监管机构通

4、过更准确的信息对企业进行监督与管控。第三，提高了对披露内容的要求。现行减值准则在披露内容上较之旧准则有了更高的要求，不仅包括当期发生的减值损失，还包括以各项资产为报告单位的累计计提的减值准备金额，另外，还需要披露资产组的基本情况等。在这样的披露要求下，提高了企业财务信息的透明度与真实性，有利于投资者作出正确的决策，也有利于有关部门的监管，抑制了企业的盈余管理行为。6二、依然存在的盈余管理空间（一）资产计量模式缺乏统一标准。现有资产计量模式缺乏统一标准，例如，资产计价方法包括成本与市价孰低法和账面价值与可收回金额孰低法；计量基础包括有公允价值、未来现金流量

5、的现值、销售净价等，过于复杂的计价方法和计量基础使得操作性较差。另外，准则虽然规定了以资产组为基础来确定一些资产的可收回金额，但关于资产组认定的规定还不成熟，具有较大的主观性，这些都导致盈余管理空间的存在。（二）计提标准和基数缺乏系统规定。资产减值准则虽规定了减值迹象判断标准以及可收回金额的计量方法，却没有明确规定出计提标准和计提基数，使得操作性不强，职业判断在其中起到了很重要的作用。例如，“公允价值”、“处置费用”，以及“未来现金流入量”和“贴现率”等，这些都过多依赖会计人员的主观判断，企业可以根据自身情况来设定，为盈余管理提供了一定空间。6（三）资产

6、减值计提弹性过大。减值准则规定的减值迹象，简单来说包括资产市价大幅度下跌、所处经济环境发生重大变化、市场利率提高影响折现率、资产陈旧或实体损坏、资产闲置或终止使用、资产的经济效益低于预期等六项。然而具体如何操作以及计提比例的大小缺乏系统的规定，需要依赖主观判断，企业可以根据自身的需要来决定计提与否以及计提多少，在实际操作过程中缺乏有效的制约机制。（四）减值准备的转回缺乏系统规定。在准则新增加的规定中，长期资产减值准备不能转回，这有利于压缩企业资产价值中的“水分”。然而存货、递延所得税资产、消耗性生物资产、摊余成本计量的金融资产、可供出售的债务工具等资产的

7、减值还是可以冲回的。由于缺乏对其余资产的相关规定，企业仍然存在盈余管理的空间，可以根据需要对上述等资产减值的计提与转回来实现虚增或虚减利润的目的。三、对策建议（一）加强技术处理。企业应当加强对资产减值迹象判定的准确性，密切关注资产的市场变化情况，利用市场价值判断资产是否存在减值迹象。当企业所处的经济、技术、法律等环境将在近期发生重大变化，或国家新近制定或出台的相关产业经济政策时，应判断是否对企业的资产价值产生影响，以及是否需要对减值准备进行调整。另外，企业应当正确估计资产未来现金流量的现值。未来现金流量现值的确定，需要准确估计资产未来使用及处置过程中的现

8、金流量和剩余使用寿命，并根据恰当的折现率进行折现，这一处理需要企业谨慎对待。6（