内部控制审计研究

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1、内部控制审计研究XXXX公司内容摘要：随着经济的全球化，企业对内部控制审计有了更高的要求和期望。通过2006年内部控制审计案例，分析内部控制审计存在的五种风险及其引发的思考，强调内部控制审计创新的必要性。通过对2008年新思路下内部控制审计尝试的案例分析，明确内部控制审计创新的有效性。从改变内部控制审计理念着眼，借助ERP，开创内部控制审计新纪元。本文通过内部控制现状、内部控制审计风险及思考、内部控制审计新思路初探、内部控制审计的探索与创新、树立以人为本的新观念，加强职业培训及等五个方面，阐述了对内部控制审计的探索、创新与思考。关键词：内部控制审计风险探索创新思考内部控制审计，是企业

2、内部审计机构采用系统化、规范化的方法对内部控制的健全性、合理性、有效性及遵循性进行了解、测试、评价，并提出改进建议的过程。随着经济的全球化，企业不断的重组整合，经营规模的不断扩大，经营业务的日趋纷繁复杂，企业对内部控制审计的要求和期望也在不断的变化，如何深入、有效、全面地开展内部控制审计，已成为内部审计面临的新课题。下面我将从内部控制现状、内部控制审计风险及思考、内部控制审计新思路初探、内部控制审计的探索与创新、加强职业培训及树立以人为本的新观念等六个方面做一阐述。10一、内部控制现状（一）内部控制标准固化。通过最近几年的大规模的内部控制审计，中油股份公司的内部控制标准已相对固化，使

3、得企业内部控制在完成程序化的同时，弱化了对执行程序的行为控制，给企业带来合法程序下不法行为的隐患。与此相应，内部控制审计模式的程序化、标准化，也很难适应多元化的市场经济下，现代企业为发展与竞争对内部控制的需求，这种发展与管理的不匹配，使内部控制审计面临诸多的风险。（二）内部控制测试程序化。管理层重视控制活动，但疏于控制测试的有效性，重视对具体程序与实物的控制，忽视对执行者行为的控制；重视纵向权利、义务关系下的内部控制操作，疏于内部控制制度建设与内部控制结构的整体协调，使信息传递制度不完善，同级部门之间沟通不畅，给企业带来很大的隐患。同时也增加了内部控制审计的难度与风险。而控制测试是内

4、部控制得以改善和提高的保障，控制制度是控制测试的依据二、内部控制审计风险及其思考2006年对某公司总部进行内部控制审计，通过对“存货”流程的测试，发现了其内部控制的执行缺陷——经年滚存的油品36.48万吨。该公司总部是一级核算单位，存货在其下属分公司。按照内部控制实施标准，没有“存货样本”将不再对该程序进行测试。但根据多年的统计和会计工作经验，及对该公司业务内容的了解，我敏感地从统计数据入手，对“存货”进行了审计。通过对其数据库的存货累积统计信息进行分析，以及询问、观察、核对统计与会计报表等方法，分析出存在于会计、统计报表之间的合理差异（因时间差所致），并对现实差异做出分析判断，最终

5、，在没有任何与10“存货——盘点”流程有关的实施证据的前提下，查出其经年滚存的油品36.48万吨。这是因为内部控制存在执行缺陷，而造成的管理问题。随后将审计人员分成若干组，对其下属分公司进行了内部控制审计，但审计结论却与总部大相径庭——分公司盘点表与会计报表一致，存货无重大问题。其下属分公司的油品存储在各计量站，而计量站分散、偏远且很多。审计人员从计量站只能看到准备好的盘点表，和以小时为单位的大量进出数据记录。在有限的时间内，审计人员无法逐一核实，也无法判断盘点表数据的正确与否。那么只能得出结论，该公司存货无重大问题。内部控制执行缺陷被悄然隐去。通过这个执行缺陷的发现过程，折射出几个

6、值得思考的内部控制审计风险，同时也为内部控制的发展提出了新的研究课题。（一）内部控制审计抽样风险抽样是目前审计工作中常用的方法，选择的样本决定了内部控制审计的结论，而选择什么为样本取决于审计人员的职业判断。职业判断的主观性，给形成正确的审计结论带来风险。实践已经证明，即使没有样本，通过数据分析和判断，同样能做出客观公正的审计结论。那么又该如何理解内部控制标准中的样本与样本总体？这将是内部控制及其审计必须深思的问题。（二）内部控制失效带来的审计风险企业的内控制度是指企业在运行过程中自我控制、约束的制度，是通过合理的分工和授权，利用互相监督和制衡的机制发挥作用的。上例10反应出的问题，说

7、明其内部控制失效，而内部控制实效的主要因素有以下几点：1、集体舞弊2、渎职3、企业内部控制框架的设计缺陷4、内部控制审计作为内部控制的重要组成部分，其审计思路的狭隘、审计方法、手段、技巧的落后，也是导致内部控制失效的因素之一。（三）内部控制审计局限性风险内部控制审计靠合理的分工展开，每个审计人员就其负责的流程进行纵向审计，就该程序描述结束而终结，忽视了总部与分部之间的纵向联系，及各流程之间的横向往来，容易“断章取义”，产生“误受”或“误拒”的审计风险，而综