财务重述对会计师事务所解聘的影响研究

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1、会计研究2()16,05,79-86+96财务重述对会计师事务所解聘的影响研究马晨张俊瑞杨葆北大学经济管理学院西安交通大学管理学院1安外国语大学商学院导出/参考文献关注分亨收藏打印摘要：本文通过检验财务重述后客户解聘会计师事务所的情况以及事务所变更方向是否受到财务重述的影响，扩展了以往和关文献的研宄内容。本文发现在财务重述后的一年内，事务所被解聘的频率在财务重述公司中要高于未发生财务重述的公司。此外，本文检验了财务重述对事务所变更方向的影响。尽管未发现财务重述与事务所变更方向之间存在显著关系，但发现与舞弊相关的重述公司在财务重述后将事务所变更

2、为更具有声誉的事务所，而与差错相关的重述公司在财务重述后将事务所变更为更为顺从的事务所。本文的结论表明差错类重述公司在财务重述后解聘原事务所以试图寻求更为顺从的事务所，而舞弊类重述公司在财务重述后解聘事务所旨在恢复其受损的声誉。关键词：财务重述;事务所解聘;舞弊;差错;基金:国家自然科学基金项目(71502138:71472148:71172186)TheEffectofFinancialRestatementonAuditorDismissalMaChenAbstract：Thisstudyextendspriorliteraturebye

3、xaminingtheincidenceofauditordismissalintheyearfollowingrestatementannouncementandwhetherauditorturnoverdirectionisaffectedbyfinancialrestatement.Wedocumentahigherlikelihoodofauditordismissalinthetwelve-monthperiodfollowingrestatementannouncementforrestatingfirmsthanfornon-

4、restatingfirms.Besides，wetesttheeffectoffinancialrestatementonauditorturnoverdirection,althoughwedonotfindthereexistssignificantrelationshipbetweenrestatementandauditorturnoverdirection,wedofindthatrestatingfirmsaremorelikelytoreplaceincumbentauditorwithhigherrankauditorfol

5、lowingfraud-relatedrestatementannouncement.Ontheotherhand，restatingfirmsarepronetoreplacingincumbentauditorwithacquiescentauditorfollowingerror-relatedrestatementannouncement.Ourfindingssuggestthateror-relatedrestatingfirmsseekobedience,whereasfraud-relatedrestatingfirmsint

6、endtoregaintrustthroughauditordismissalfollowingrestatementannouncement.一、问题提出本文提供证据以检验财务重述对审计客户解聘事务所的影响。在过去十来年，著名的公司丑闻以及财务报告舞弊行为引起丫公众对财务报告可靠性以及审计过程的质疑。无论是美国的安然、世通，还是中国的万福生科、云南绿大地,这些上市公司舞弊事件发生的背后是否都离不开会计师事务所的参与？当公司较低质量财务报告被披露后，会计师事务所也会被董事会以及广大投资者所质疑。已冇研究表明公司会在丑闻曝光后通过多种渠道和途径

7、进行恢复卢誉的行为，这其屮就包括更换事务所(Hennes，LeoneandMiller,2014)。财务重述后,客户可能试阁恢复声誉，便有可能解聘事务所。此外，事务所被解聘还可能是由于客户试图寻找“听话”的审计师造成的(马晨、程茂勇与张俊瑞，2014)。然而，客户对继任事务所的态度以及谨慎性程度不太清楚，因此，解聘事务所可能不能够帮助客户找到“听话的”审计师。许多美国学者针对上市公司通过解聘事务所的方式在能否改善审计意见方面进行了检验。然而，很少有研究关注同舞弊有关的财务重述与事务所解肥•之间的关系(Hennes,LeoneandMiller

8、,2014)。近几年,有两例极其严重的中国上市公司财务重述事件，2013年的万福生科与2011年的云南绿大地，给投资者与资木市场带来了极大的伤害。结果，深圳鹏城作为