税收-会计差异与企业盈余管理行为的研究

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1、税收-会计差异与企业盈余管理行为的研究芦笛陕西师范大学国际商学院摘要：以2008-2013年沪深两市上市公司为研究样本，本文运用logit回归研宄了总的税会差异（BTD）、操纵性税会差昇（ABTD）与不同动机的盈余管理行为（EM）之间的关系。研宄表明，随着负的总税会差异（BTD-）与负的操纵性税会差异（ABTD-）的扩大，企业的盈余管理行为（EM）也随之增加。进一步研宄发现，伴随企业所得税会计准则的执行，中国税收-会计差异逐渐呈分离之势。且从会计信息需求者的角度而言，税收-会计差异是识别上市公司盈余质量的一个更为可靠

2、的指标。本文研宂为税务部门更加有效地甄别与管理企业规避税收的行为，提供了一定的理论与实践支持。关键词：所得税会计准则;税收-会计差异;盈余管理;作者简介：芦笛（1988-）,女（汉），陕西西安人，陕西师范大学国际商学院讲师，主要研宄方向:所得税会计与会计准则。收稿日期：2016-07-25基金：国家自然科学基金青年项目“会计师事务所异质性对财务重述的影响研究——基于媒介环境的调节效应分析”（71502138，2016.01-2018.12）Book-taxdifferencesandearningsmanagemen

3、tbehaviorsofenterprisesLuDiInternationalBusinessSchool,ShaanxiNormalUniversity:Abstract：UsingthesamplesofChineseA-listedcompaniesfrom2008to2013，thisstudyinvestigatestherelationshipbetweenbook-taxdifferences(BTD)andabnormalbook-taxdifference(八BTD),earningsmanage

4、ment(EM)byLogitRegression’scalculatingmodel.Meanwhile,thisstudyshowsthatboththenegativeaggregatedbook-taxdifferences(BTD-)andthenegativeabnormalbook-taxdifferences(ABTD-)aresignificantlyassociatedwithearningsmanagement(EM).Also,thisstudyprovidesevidenceoftheagg

5、regatedbook-taxgapbecomeswiderthanbefore,withtheimplementationofCAS18.Inaddition,accordingtotheaccountinginformationdemanders'perspective,thisresearchindicatesthatthebook-taxdifferencesarethemuchmorereliableindextodistinguishthequalitiesofearningsmanagementinCh

6、inese-listedcompanies.Ourstudyaimstoprovideacertaintheoreticalandpracticalsupport,whichcouldofferassistancetothetaxdepartmentformoreeffectivelyidentifyingthetaxavoidanceofenterprises.Keyword：CAS18;book-taxdifferences;earningsmanagement;Received：2016-07-251引言长期以

7、来，税收与会计两大系统之间关系密切，由于会计准则和税法在目标、对象与经济关系等方面相互矛盾，导致了两者天然的差异。近几年，中国新企业会计准则持续与国际会计准则趋同，II中国政府一直致力于企业所得税法的改革，致使税会差异逐渐呈扩大之势(刘行、叶康涛，2012)UL这种税会分离的模式将会带给企业大量粉饰报表的契机，即同时达到多报利润，少报甚至使企业的应纳税所得额额度不变的目标(Desai,2005;龙月娥、叶康涛,2013;Frank等，2009)[2-4]o0前，有越来越多的美国学者研宄表明，税收-会计差异与公司的盈余

8、管理、税务筹划行为有很强的联系。这些文献的基本思想均为，由于会计准则与企业所得税法间的先天不一致性，将会导致税务筹划行为，即公司管理层当局会利用该种特性来减少公司的应纳税额。如果操纵了部分应纳税所得额，且不会影响公司的会计利润，那么税收-会计差异的变化额就成为了避税行为的最好证据(Shevlin,2001;Desai&Dharmapala,20