研究国有企业财务总监委派制

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1、研究国有企业财务总监委派制一、从委托代理理论看国有企业财务总监委派制所有者和经营者相分离是现代企业发展的内在要求，同时也必然产生委托代理新题目。在这种代理关系中，由于所有者和经营者在利益目标、风险态度上并不完全一致，加之经济环境的不确定性、信息的非对称性，经营者很轻易为追求自身代理收益而不惜牺牲所有者的利益。因此对经营者受托经济责任的履行情况进行必要的监视和约束是降低代理本钱、维护所有者利益的有效途径。在计划经济体制下，政府的行政治理职能和所有者职能联系在一起。伴随改革开放后国有企业二十年来“放权让利”、“政企分

2、开”等的历程，经营者逐步获得了充分的自主权，而政府在退出对国有企业直接治理的同时，也放弃了以所有者身份对代理人进行产权监视的职能，形成了我国国有企业所有者缺位、经营者越位的独特现象。以至于会计信息失真，国有资产流失现象严重。那么，政府该如何以国有资产所有者身份实施对代理人的监视和约束呢？财务总监委派制和外部审计一样，也是一种行之有效的监视机制，而财务总监能更侧重于对经理人履行受托经济责任情况的全过程监控。国家作为所有者，不但需要外部审计职员对财务信息进行验证，进行事后控制，更需要财务总监利用其自身的会计专业知识，

3、对经营者履行经济责任情况进行事前、事中、事后的全过程控制。所有者和财务总监之间的关系，是以所有者和经营者之间的代理关系为条件的，财务总监的存在，为维系所有者和经营者之间的代理关系提供了保障。二、新《会计法》下应继续推行财务总监委派制新修订的《会计法》十分夸大会计监视。除了规定各单位应建立、健全本单位的内部会计监视制度，还夸大对本单位会计资料的外部监视检查，从而构建一个完整的、内外部相互配合的会计监视系统。实施新《会计法》应该继续推行财务总监委派制。首先，向国有大中型企业委派财务总监是针对现阶段国有资产流失、会计信

4、息失真目前状况所作的一项制度布置，其目的是为了从会计专业角度对国有企业及其经营者行为进行监视。从目前的实行情况来看，财务总监对于改善会计信息失真、有效防止国有资产流失、保证国有资产保值增值、健全企业内部约束机制起到了很大功能。其次，财务总监委派制实质上是一种外部会计监视制度。国有企业财务总监由国有资产所有者委派，财务总监经委派进进公司董事会或监事会，属于企业外部人，不参和企业日常经营治理活动。因此，设置财务总监加强了国家对国有大中型企业的外部监视。再次，财务总监委派制是对会计过程的监视，不仅可以进步会计监视的效果

5、，进行实时控制，而且可以对经营者起到更大的监视约束功能。新《会计法》第4条明确规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性和完整性负责”。《公司法》第50条规定“经理对董事会负责”，并在行使职权中规定“提请聘任或者解聘公司副经理、财务负责人”。由此可以得出以下结论：要求单位负责人对法律负责，单位其他职员对单位负责人负责；财务负责人、总会计师及其他会计职员由单位负责人任用，属于企业内部人；会计职员在单位负责人的领导下，以提供财务信息的形式服务并参和企业经营治理，他们在组织上、经济上依靠于经营者。因而，可以

6、以为，会计职员不具备监视经营者的职能。以会计职员为监视主体的内部会计监视，主要是对企业内部经办职员行为的监视。尽管新《会计法》规定，会计职员有权拒尽、纠正不真实、不正当的原始凭证；有权拒尽办理或者按照职权纠正违反法律、制度规定的事项；有权按照国家同一会计制度的规定独立处置会计事务。这为会计职员履行会计责任提供了法律保护、对经营者有一定的约束功能。但是经济地位决定政治地位，要由企业内部会计职员来监视其领导——经营者，并不具备有效的操纵可行性。财务总监由国有资产所有者委派，属于企业外部人，受所有者的直接领导，工资福利

7、待遇由所有者决定，业绩考核和评价由所有者负责，和企业经营者之间不存在领导和被领导的关系，在企业中具备完全的独立性。因而，不存在受经理人控制的、和经理人“合谋”的动机，也不会处于受其胁迫的弱势地位。三、完善国有企业财务总监委派制1．明确财务总监的职权，防止政企不分。据上所述，财务总监既然是代表所有者派驻国有企业，实施对国有企业经济活动的事前、事中、事后的全过程监视和控制，是否又回到了政府直接治理而有政企不分之嫌呢？笔者以为，财务总监的职能应和企业的经营分离，不能阻碍企业经营者自主权的正常实施。因此，必须公道界定财务

8、总监的职责权限，正确处理财务总监和企业经营者之间的合作关系。财务总监的职权主要包括：督促企业执行国家的方针、政策和有关财经法律法规；支持企业会计职员依法行使职权；及时发现和制止、纠正企业违反国家财经法纪的行为和可能造成国有资产损失的活动，必要时可向委派机构报告；督促、协助企业建立健全内部财务、会计治理监视制度；审核企业的财务报告的真实性、完整性；参和审定企业重大经营计划、