探究国有企业财务总监委派制

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1、探究国有企业财务总监委派制国有企业财务总监委派制，是在国有企业所有权与经营权分离情况下，由国有资产监督管理机构（简称“国资委”）委派财务总监，对被派驻企业各项经济活动实施财务监督的一种监督管理制度。本文借鉴西方经济学和管理有关理论，对我国国有企业财务总监委派制问题进行探析，提出改进和完善建议。一、财务总监委派制的理论依据关于财务总监委派制的产生和发展，西方经济学和管理理论中的信息不对称理论、委托-代理理论、波特-劳勒综合激励模式，为其提供了可借鉴的理论依据。（一）信息不对称理论西方经济学家认为，随着市场经济的发展，

2、建立在一系列理想化假定基础上的完全竞争的市场经济在现实中越来越难以找到，现实的市场经济越来越无法导致资源的最优配置，从而表现出市场机制的调节失灵。信息不充分性与不对称性是造成"市场失灵”的重要原因。信息不充分性与不对称性，往往使得市场交易双方从名义上的平等变成事实上的不平等。委托-代理问题就是典型的信息不对称情形。（二）委托-代理理论当一个经济当事人（如企业的所有者）把自己的事务委托给某个代理人（如企业的经营者）后，双方的委托-代理关系即告生成。1•委托-代理问题的产生企业委托-代理问题的产生，同现代企业所有权和经

3、营权的分离相伴而生，同两者之间信息不对称密切相关。在所有权与经营权相分离条件下，委托人需要把若干决策权托付给代理人，但无法完全观测到代理人的行动，存在信息不对称性。加之代理人与委托人目标不完全一致和契约不完备等原因，代理人为了自身利益最大化，不会总以委托人的最大利益为目标而行动，道德风险也因此产生。2•委托-代理问题的规制一是实施激励与契约化管理。西方经济学家认为，必须设计激励机制以诱使代理人从自己利益出发，选择对委托人最有利的行动。所有者事先要制定一个契约，该契约应尽量把经营者努力结果与其所获报酬联系起来，以期激

4、励经营者为了自身的利益努力工作，从而使所有者利润最大化的目标得以实现；同时，还要使经营者也愿意在接受契约条件下，实现自身利益最大化。二是委派监督员监督。委托人花费监督成本，委派监督员代表委托人对代理人进行监督，以期将道德风险控制在最低程度。于是，作为监督员委派形式的财务总监委派制应运而生。实行财务总监委派，形成了委托人与财务总监的委托-代理关系，又产生了需要规制的新的委托-代理问题。（三）波特-劳勒综合激励模式国资委向国有企业委派财务总监，必须设计恰当的激励机制，促使财务总监选择对委托人最有利的行动。波特-劳勒综合

5、型激励模式，为建立健全财务总监委派激励机制提供了借鉴依据。波特-劳勒综合激励模式，是美国行为科学家爱德华・劳勒和莱曼・波特提出的一种激励理论。综合激励模式说明：（1）先有激励，然后通过努力，最终才能取得绩效。激励决定了努力的程度、努力的方向及坚持努力的时间。（2）人的技术能力低、环境限制和角色概念不明，都会影响绩效。（3）绩效是奖酬的依据。绩效的评价既要客观又要准确。（4）奖酬是绩效所导致的奖励和报酬。奖酬分为内在性奖酬和外在性奖酬。（5）内在奖酬与外在奖酬加之主观上对奖酬的公平感糅合在一起，影响着人的满足感。内在

6、性奖酬更能带来满足。（6）从激励到达满足，中间需要经过一系列的环节。任何一个环节上出现问题，都会影响到激励效果。二、国有企业财务总监委派制现状考察根据前述西方经济学和管理有关理论，目前国有企业财务总监委派制主要存在以下问题：（一）财务总监履职独立性受限由于多头领导的管理体制，财务总监正常履职的独立性和权威性受局限。主要表现：1•多头领导的管理体制。目前，财务总监有的由国资委委派和管理，对国资委负责，在国资委领导下开展工作；有的对国资委和董事会负责，在国资委和董事会领导下开展工作；有的由国资委委派，对董事会和国资委负

7、责，在国资委、企业董事会、总经理领导下开展工作。后一种形式财务总监的独立性和权威性受限制多。2•选拔与委任方式不规范。在委托-代理关系下，以总会计师（或副总经理）转任本企业财务总监，或企业管理人员参加本企业财务总监选拔，不符合财务总监任职回避制度规定，不利于财务总监有效行使监督职责。3.日常管理机构不完善。一是对委派财务总监的日常指导、监督和管理，没有设立专门机构统一协调管理。财务总监遇到问题和困难不知应该向谁反映和诉求。二是对企业贯彻执行财务总监委派制度的检查监督不够。一些单位没有认真执行制度规定要求，影响财务总

8、监工作开展。三是财务总监定期例会交流和报告工作制度未有效实行，财务总监后盾支持感不强。（二）财务总监工作重心偏移代理角色定位不准，财务总监职责与总会计师职责混淆，工作重心偏移。主要表现：1•代理角色地位偏低。目前不少委派财务总监不是企业董事会成员，只是经理层班子成员；或既是董事会会员，又是经理层班子成员，既对企业董事会和国资委负责，又对总经理负责，在总经理领