论国有企业财务总监委派制

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1、论国有企业财务总监委派制　　企业财务总监委派制是改革会计管理体制的一项重大举措。从我国国有企业试行财务总监委派制以来，在提高会计信息质量、规范会计行为、降低财务监控成本、减少固有资产流失、维护和保障所有者权益等方面取得了显着成效，但仍存在一些问题。因而，进一步探讨财务总监委派制具有重要的现实意义。　　一、在我国推行国有企业财务总监委派制的必要性　　(一)企业财务总监委派制的理论基础　　从委托——代理理论看，企业资产所有者与经营者通过契约形成了委托——代理关系。在这种关系中，委托人希望代理人能忠实服务于自己，凡事均从委托人利益出发

2、，以实现企业价值最大化。但是，委托人与代理人的目标难以做到完全一致。委托人与代理人之间信息不对称，从而容易产生“道德风险”与“逆向选择”问题。财务总监委派制实际上就是财产所有者为了解决以上问题、维护自身利益而派出财务总监对代理人的经营行为进行监督的一种制度。　　(二)企业财务总监委派制是加强企业国有资产管理的内在要求　　目前，国有企业改革的一项重要任务就是建立现代企业制度。现代企业制度的显着特点是所有权与经营权相分离，而所有权与经营权相分离的实质是出资者所有权与企业法人财产权的分离。这决定了出资者只能以产权为纽带，对所属企业进行

3、产权管理和监督，而不能直接干预企业的经营活动。国有产权管理职能主要靠委派产权代表和选择经营者来体现。目前，财务监督的职能主要是靠外部审计以及监事会、行政监察、纪检和企业内部审计来实现。这样的监督既不全面也不及时，要使其监督职能落到实处，实行企业财务总监委派制并与其它监督机制相结合，构建完整的监管体制是最佳的选择。　　(三)推行企业财务总监委派制符合新《会计法》的要求　　新修订的《会计法》十分强调会计监督，从而构建一个完整的、内外部相互配合的会计监督系统。新《会计法》规定，会计人员有权拒绝、纠正不真实、不合法的原始凭证；有权拒绝办

4、理或者按照职权纠正违反法律、制度规定的事项；有权按照国家统一会计制度的规定独立处置会计事务。这为会计人员履行会计责任提供了法律保护、对经营者有一定的约束作用。但是经济地位决定政治地位，要由企业内部会计人员来监督其领导———经营者，并不具备有效的操作可行性。而由国有资产所有者委派的财务总监属于企业外部人，受所有者的直接领导，工资福利待遇由所有者决定，业绩考核和评价由所有者负责，与企业经营者之间不存在领导与被领导的关系，在企业中具备完全的独立性，不存在受经营者控制和与经营者“合谋”的动机，也不会处于受胁迫的弱势地位。因此，推行财务总

5、监委派制既符合新《会计法》的要求，对改善会计信息失真、有效防止国有资产流失、保证国有资产保值增值、健全企业内部约束机制必将起到重大作用。　　二、我国推行企业财务总监委派制存在的问题　　(一)企业财务总监委派制导致新的委托代理问题的产生　　从理论上讲，所有者委派财务总监的做法虽然在表面上看能够解决由于委托代理制的非均衡特征而引起的会计信息失真问题，对经营者起到一定的监督作用。但是采用委派财务总监的做法又产生了新的委托代理关系，即财务总监与委派者之间的代理关系，从而导致财务总监的“逆向选择”和“道德风险”的发生。财务总监也有其自身的

6、效用目标，而这一效用目标与委派者的效用目标不可能完全一致，财务总监并不能百分之百地代表所有者的利益行使监督权和决策权。财务总监也并不能从根本上解决权利分割产生与用一个委托代理关系(所有者———监督者即财务总监)去解决另一个委托代理关系(所有者———经营者)的问题，不是一个最根本有效的办法，而且会产生新的委托代理关系问题。　　(二)企业财务总监的责权不够明确具体　　依照目前有关的文件规定，财务总监享受企业行政副职待遇，在实际操作中，虽然财务总监一般都能享受相应的待遇，但其职责与权力不明确不具体，其权责在实际运行中也常常出现偏差。如

7、有的提出财务总监要对企业总经理行使经济监督权，有权采取措施制止企业总经理滥用职权和决策失误行为，但是只派一名财务总监到企业，根本不可能对企业的财务状况进行全过程全方位的监督，其工作更难以落到实处。　　(三)企业财务总监的业绩难以衡量与考核　　对经营者的业绩可以用相关的经济指标来衡量。但对财务总监不能以企业的经济指标来衡量其工作业绩。如用企业的经济指标衡量财务总监工作业绩，加之他们利益的趋同，反而会加大财务总监与经营者共同造假的可能性。而如果财务总监作为一个被委托者，没有相应合理的监督和激励机制，能否发挥委托者预期的作用则是一个值

8、得怀疑的问题。虽然在理论与实践中，对财务总监的业绩衡量与考核的探讨很多，但大多仍然离不开企业的各项经济指标，所以在实践中，财务总监的业绩衡量和考核仍然是一个亟待解决的问题。　　三、完善企业财务总监委派制的措施　　(一)赋予企业财务总监合理的职能　　只有明确财务总