企业内部控制缺陷-国内外研究综述与展望

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1、企业内部控制缺陷:国内外研究综述与展望〕在企业内部控制制度理论研究和实践建设取得重大推进后，内部控制缺陷成为近年来内部控制研究的新热点。西方学者在此方面取得了丰富的研究成果，而我国的研究相对滞后。文章对国内外关于内部控制缺陷的研究成果进行了全面梳理，并进一步探讨了未来的研究方向。　　〔关键词〕内部控制缺陷；信息披露；展望　　　　一、引言　　本世纪以来美国安然、世通等一系列以高管参与为特征的财务舞弊案使上市公司的内部控制制度成为监管层关注的核心问题之一。萨班斯法案颁布之前，各国学者对内部控制的研究主要集中在内部控制制度的设计方面。萨班斯法案的颁布要求企业必须建立和完善内部控制制度

2、并披露企业内部控制信息。这些强制性规范的实施，使内部控制制度执行效果成为新的研究热点，其中一个重要方向就是关于内部控制缺陷的判定和修正。国外学者在此方面已取得较为丰富的研究成果，而我国关于内部控制缺陷问题的研究尚在起步阶段，相关成果非常有限。了解国外研究动态对改进和完善我国企业内部控制制度具有重要的借鉴意义。　　二、内部控制缺陷国外研究动态　　国外学者关于内部控制缺陷的研究主要集中在存在内部控制缺陷的公司特征、企业内部控制缺陷披露的影响因素、内部控制缺陷的经济后果、内部控制实质性缺陷及其修正等四个方面。　　（一）存在内部控制缺陷的公司特征　　西方学者主要从公司规模、经营复杂性、

3、会计计量风险、财务状况及内部控制建设等方面研究了存在内部控制缺陷的公司特征。　　1.公司规模。公司规模小增长快更可能存在内控缺陷。Bryan和Lilien等分析了《萨班斯法案》404条款颁布后公司的特征，研究发现披露内部控制有实质性漏洞的公司规模小，与他们所在行业应有的水平不匹配。[1](1-26)同样，Doyle，Ge和Mcvay发现披露内部控制缺陷的公司存在公司规模小、成立时间短的特　　征。[2](32-33)Ashbaugh-Skaife，Collins和Kinney等研究发现，内部控制有缺陷的公司规模增长较快。[3](166-192)　　2.经营复杂性。DeFond和R

4、aghunandan等的研究发现，财务报告错误与公司的经营表现负相关，公司的经营复杂性越高，子公司数目越多，其内部控制系统存在缺陷的可能性越大。[4](1-26)Ge和McVay也证实存在内控缺陷的公司有运营复杂、发展速度快等特征。[5](137-158)Ashbaugh-Skaife，Collins和Kinney等认为披露内部控制有缺陷的公司在公司经营上更加复杂多样，表现在分部较多和国外收入占的比重较　　大。[3](166-192)Franklin等的检验支持了上述结论。[6](32)　　3.会计计量风险。Ge和McVay认为内部控制中的实质性漏洞与公司收益确认政策、期末会计

5、报告程序和会计政策存在缺陷以及不适当的会计调整有关。[5](137-158)Franklin等研究表明会计计量及编报的复杂程度等都是影响内控缺陷的决定因素。[6](32)Dechocvay发现披露内控缺陷的公司一般处于财务困境。[2](32-33)Ashbaugh-Skaife，Collins和Kinney等认为处于亏损状态的公司，其关注的焦点是如何扭亏为盈和降低退市的风险，其内部控制缺陷出现可能性较大。[3](166)Franklin等研究发现存在重大内部控制缺陷的公司往往累计盈利能力较低，负债程度较高。[6](32)　　5.内部控制建设。企业对内控系统的投入也会影响内部控制

6、缺陷。AndrewJ．Leone发现较弱的内部控制通常与投入内部控制的资源不足有关。[8](224-237)Ashbaugh-Skaife，Collins和Kinney等认为小公司拥有的资源有限，其对高级信息系统（例如，ERP系统）投资较少，其内部控制相对大公司而言更可能出现问题。[3](188-192)这与将规模小作为存在内控缺陷的公司特质的学者们观点一致。　　（二）企业披露内部控制缺陷的影响因素　　SOX法案实施后，内部控制已由自愿性披露演化为强制性披露，而学术界关于内部控制缺陷披露的研究也成为一股热潮，一般认为内部〕在企业内部控制制度理论研究和实践建设取得重大推进后，内部

7、控制缺陷成为近年来内部控制研究的新热点。西方学者在此方面取得了丰富的研究成果，而我国的研究相对滞后。文章对国内外关于内部控制缺陷的研究成果进行了全面梳理，并进一步探讨了未来的研究方向。　　〔关键词〕内部控制缺陷；信息披露；展望　　　　一、引言　　本世纪以来美国安然、世通等一系列以高管参与为特征的财务舞弊案使上市公司的内部控制制度成为监管层关注的核心问题之一。萨班斯法案颁布之前，各国学者对内部控制的研究主要集中在内部控制制度的设计方面。萨班斯法案的颁布要求企业必须建立和完善内部控制制度并披露企