企业内部控制缺陷研究评述与展望

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1、企业内部控制缺陷研究:评述与展望芦雅婷唐山学院摘要：木文通过梳理国内外核心期刊中有关内部控制缺陷研宄的最新代表性文献，将企业内部控制缺陷研究总结归类为内部控制缺陷的识别与认定、内部控制缺陷的影响因素及其经济后果三个方面，并对现有研究进行评述与展望，以期为更科学、深入地研宄内部控制缺陷提供参考。关键词：内部控制缺陷;缺陷披露;会计信息质量;市场反应;审计收费;基金：天津市财政局、天津市会计学会2017-2018年重点会计科研项B《上市公司内部控制缺陷披露的经济后果研宄:融资成本视角》（项A编号:Q170502）引言随着美国S

2、0X法案的执行，美国公众公司监督委员会（PCAOB）发布AS2和AS5,以及企业内部控制规范体系从2012年起在我国主板上市公司开始分类分批的实施，国N外的学者就部控制相关问题开始丫广泛地研究。随着研宂的深入，近年来内控缺陷成为研宄的热点问题。内控缺陷在实践中上市公司到底该如何识别和认定，以提高内控信息披露质量？内控存在缺陷的影响因素有哪些？内控缺陷会影响会计信息质量吗？内控缺陷的披露会引起怎样的市场反应?这些问题都引起了学术界的关注。本文对国际权威学术期刊（限于以下范0:TAR;JAR;JAE;CAR;RAST;JAPP

3、;AH;AJPT）和国内CSSCI期刊上有关内部控制缺陷的文献进行梳理，以期把握研宄现状和动态以及发展趋势。二、内部控制缺陷的识别与认定识别与认定内部控制缺陷是研究内控制缺陷的前提。随着SOX法案的颁布，内部控制缺陷问题引起国外学者的关注，2004年PCAOB发布的AS2,将内部控制缺陷分为控制缺陷、重要缺陷和重大缺陷，并列举了定量和定性特征，但是对重要和重大缺陷的含义模糊不清，就留给企业在内部控制缺陷的识别和认定上很多的“自由裁量权”（Bedard等，2011）,这使得国外研究者基于各自的研究目的划分内部控制缺陷。如Do

4、yle等（2007）将内部控制重人缺陷按严重程度分为公司层面和账户层面的重大缺陷，同时将重大缺陷按形成原因分为人员问题、复杂性问题和一般性问题三类;Klamm等（2012）研宄内部控制缺陷持续存在的影响因素时，将内部控制缺陷划分为与信息技术相关、与信息技术不相关的公司层面缺陷以及会计账户层而缺陷三类。我国监管部门在企业内部控制评价和审计指引中，在内部控制缺陷认定方而给出了原则性的规定，但没有对实践中该采用怎样的技术方法识别缺陷，该如何界定缺陷的类型以及如何认定重大、重要和一般缺陷等问题给出合适的解决方案。国内学者就这些问题

5、展开了一定的研究。王惠芳（2011）从明确财务报告内部控制缺陷与公司内部控制缺陷定义和区分，采用规则式与原则式相结合的内部控制缺陷规范标准，定量化财务报告内部控制缺陷标准，对公司内部控制缺陷采用定性化标准，并取消一般和重要缺陷之分这四个方面的入手，重构了一套内部控制缺陷认定的基木框架。杨有红、李宇立（2011）对内部控制的设计缺陷和运行缺陷测试和迹象识别，并设计缺陷严重程度判断标准、缺陷认定机构及应对措施。李宇立（2012）采用故障树分析法追踪结果性缺陷信息来探讨内部控制缺陷识别的具体方法。陈朝武（2012）以582家在美

6、上市公司为样本，分析与借鉴其在S0X法案执行初期对内部控制重大缺陷的认定与披露。丁友刚、王永超（2013）釆用内容分析法从缺陷事件的性质、影响的严重程度以及发生的可能性三个方面研宄内部控制缺陷认定定性标准。董卉娜、朱志雄（2014）以我国上市银行的2010^2012年内部控制评价报告为对象，分析丫缺陷认定现状和具体内容，发现了认定中存在的问题并给出了完善上市银行内部控制缺陷认定的对策，但并没有构建和应认定标准的基本框架。综上所述，国外学者一般是基于自身研宄的目的去划分内部控制缺陷类型，且以企业自身有能力识别和认定缺陷为前提

7、，并没有形成普遍接受的内部控制缺陷分类方法或认定标准;而我国虽然有学者就内部控制缺陷的识别和认定标准给出了一些基本框架，但也没有形成一套统一、权威性的识别和认定标准。三、内部控制缺陷披露的影响因素上市公司披露内部控制缺陷是以下三个条件同时满足的联合概率:其一，内部控制存在缺陷;其二，存在的内部控制缺陷被发现;其三，管理层披露发现的缺陷。本文将依据这三个条件综述相关研宄成果。（一）内部控制存在缺陷的影响因素我国研宄内部控制存在缺陷的文献主要有W类:一类是直接研宄内部控制存在缺陷的影响因素，如齐保垒、田高良（2012）、王茜、

8、戴文涛（2012）、李寿喜、王沈（2013）,林野萌、韩传模（2013）。研究表明：内部控制存在缺陷的影响因素主要有：（1）公司基本特征方面。公司规模较小、运营状况更复杂、高速成长的公司存在内部控制缺陷，但上市时间长短对缺陷存在的影响观点不一致；（2）公司行为方面。有并购、重组行为的企业更容易存在内部控