企业内部控制缺陷研究

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1、企业内部控制缺陷研究-->第1章绪论1.1研究背景及意义回顾最近十几年的经济市场，各种财务造假案，公司因债务累累导致破产案等层出不穷，像中航油、安然事件等，对我国良好经济市场的发展造成了严重的阻碍，使得广大投资者失去了信心，大量资源付诸浪费，对国民资本的积累产生了破坏。公司出现的种种问题都跟其内部控制制度脱不了干系，如果内部控制产生缺陷，一方面，企业的资金、资源会因为没有得到足够的制衡与制约，而在无形之中产生流失。比如，缺乏应收账款催收制度，如果只知道做销售，却不懂应收账款的收回，那么辛苦做的业务可能是白做了。另一方面，会

2、催生舞弊的发生。因为缺乏足够的监督，某些接触公司资源的员工可能会产生自私自利之心，而又没有人能发现他，这会对公司的资源造成极大的安全隐患。所以，内部控制制度的健全与完善，是非常重要的，甚至可以说是关系着国计民生。随着人们对内部控制重要性的认识逐渐增加，越来越多的力量开始投入到内部控制体系的完善与质量的提高上面。一方面，企业在积极建立健全本身的内控体系，包括在控制环境、控制活动、信息沟通与传递、风险评估以及监督方面。还在每年年末积极出具内部控制自我评价报告以及内控审计报告。另一方面，各国政府也在不断努力，通过调查问题，积极出

3、台多项政策法规。比如，我国2000年出台的《会计法》第一次把内部控制制度规范列入其中；2008年6月28日，《企业内部控制基本规范》的出台，全面具体的阐述了内控体系的建设，是内控制度里程碑式的一步。随后，五部委进一步发布了《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》这三项配套指引。据统计，截止到2013年，共有2312家上市公司在年末的报告披露中出具了内控审计报告，达到了上市公司总数的92.89%，数量及比例均比2012年有所提高。这说明，政府和企业在强化完善内控体系的过程中所做出的努力是卓

4、有成效的。.......1.2国内外研究现状关于内部控制缺陷的认定与分类、影响因素、经济后果等方面，国内外都已有了比较丰富的研究成果，但是国外与国内的研究内容与范围还有所不同，所以，本文对其进行了整理综述。BedardandGraham(2011)利用外部审计师的眼光，按照对内控缺陷严重性程度的影响，分为了公司层面和会计层面两方面。根据研究表明，公司出现重大错报的可能性与内部控制产生重大缺陷的可能性是成正比的。从公司层面来说，内部控制环境方面的缺陷被发现的概率比较低，但是一旦发现，因为其影响程度比较大，从而被认定为重大缺陷

5、的可能性也比较大。在会计层面上，收入是一个可操纵性比较大的选项，与它有关的往往会被认为是重大缺陷。相比之下税收就没那么严重，一般会被认定为重要缺陷。第一，公司经营复杂程度。Ashbaugh-Skaifeetal.（2007），Doyleetal.（2007)指出，公司面临的经营风险与公司的经营复杂程度是成正比的，公司经营越复杂，经营风险就越大，内部控制系统存在缺陷的可能性也就会越大。一般来说，公司拥有的分部越多、外汇交易越多，公司经营就越复杂；同时，公司的存货越大，经营风险也越大，因为存货毁损的可能性会越大。所以，公司产生

6、内部控制缺陷的可能性也越大。第二，公司变革。Ashbaugh-Skaifeetal.(2007)指出，公司如果经历了多次的重组、并购等变革，那么就越容易出现内部控制缺陷，特别是出现销售收入异常增长的时候。因为公司变革次数越多，人事变动和组织变动越大，中间越容易出现问题。.........第2章内部控制及其缺陷的相关概述2.1内部控制相关概述对于内部控制的定义，不同的机构有不同的认识，但是总体思想是差不多的。COSO委员会和我国监管机构都认为：内部控制是公司为了实现良好的经营效果和效率、能够向市场发布可靠的财务报告、能够使公

7、司经营遵守法律法规、以及实现公司资产安全的目的而设置的。这个过程是要公司的董事会、管理层以及作业层共同参与影响的。由此我们认识到，（1）企业的内部控制设置和运行不是一个人的责任，而是一个整个公司的责任，从治理层到管理层再到员工，内部控制的运行与每个人息息相关。（2）内部控制的目标不仅仅是为了防止审计部门的审查，而出具一个合理准确的报表，更重要的是他能使公司业务正常运行，防止徇私舞弊的事情发生，同时，能保证公司的资产安全以及经营效率和效果，对于企业整体运作都意义重大。（3）内部控制系统的运行是动态的，不是静态的。它需要根据公

8、司实际情况不断进行优化和改良。内部控制的本质是制衡和监督。（1）制衡：企业的正常经营需要由多个方面共同实施，包括投资者、管理者、经营者、员工等，然而每个参与方都有自己的利益，所以，为了企业更好的经营，为了实现股东财富最大化的目标，企业应该制定一定的规则来约束各方面的利益，实现对权力和义务的牵制。这就是制