内部控制理论及其在我国应用-保监会10[1].11

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1、内部控制理论及其在我国的应用全国内部控制标准委员会委员上海财经大学教授上海新世纪资信评估投资服务有限公司总裁朱荣恩内部控制概念理解内部控制发展动因我国内部控制背景和过程我国内部控制意义和作用我国企业内部控制规范体系解读如何正确认识内部控制解析内部控制概念内部控制概念内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和其它员工实施的、旨在实现内部控制目标的过程。内部控制目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，促进提高经营效率和效果。对内部控制概念的理解主体---企业内部人员目标---相互联系的四个目标要素---五要素及相互关系性质---立体的、全过程的作用---合理保证

2、而非绝对保证主体---企业内部人员实施企业内部人员决策层管理层作业层目标---四个目标相互联系效率和效果资产安全报表可靠性合法合规要素---五要素及其相互关系内部监督控制活动风险评估内部环境信息沟通信息沟通基础手段保证载体依据内部控制五要素的整体框架监督控制活动风险评估控制环境资讯与沟通资讯与沟通性质---立体的、全过程的内部环境风险评估控制活动信息与沟通监控作业层面部门层面公司层面效率效果报表可靠遵守法规资产安全作用---合理保证而非绝对保证1.成本效益考虑；2.异常活动超出正常设计范围；3.控制执行人员责任性不强；4.控制执行人员串通舞弊;5.高层管理者自我违规操作。内部控制发展动因内

3、部控制概念演变内部牵制（40年代前）内部控制（70年代前）内部控制结构（80年代）内部控制框架（90年代）企业风险管理框架（21世纪）内部控制发展动因外因审计程序的发展法制和政府的推动审计程序的发展审计程序的演变制度基础审计风险导向审计审计程序演变对内部控制的影响审计风险理论=固有风险*控制风险*检查风险=重大错报风险*检查风险法制和政府的推动美国1934年《证券交易法》1940年《投资公司法》1977年《反国外行贿法》2002年《公众公司会计改革和保护投资者法》（SOX法）我国1999年《会计法》2001年---2005年《内部会计控制规范》2006年企业内部控制标准委员会成立2007年

4、《企业内部控制规范》（征求意见稿）2008年《企业内部控制规范》发布内部控制发展动因内因现代企业管理的需要防止舞弊和欺诈行为现代企业管理的需要企业竞争力的基础成熟的产品技术成型的管理制度企业管理的特征例行管理靠制度调节例外管理靠人员调节防止舞弊和欺诈行为舞弊和欺诈的类别管理舞弊员工舞弊外部欺诈舞弊和欺诈与内部控制的关系来自环境压力、制度机会、自身素质我国内部控制背景和过程1985年----1996年理论研究导入期1997年----2005年法规建设探索期2006年----实务规范推进期1985年----1996年理论研究导入期1983年国家审计署成立1987年中国内部审计学会成立1988年

5、11月中国注册会计师协会成立1992年9月中国注册审计师协会成立1995年6月上述两协会合并上述期间审计理论(包括内部控制)研究得到很大发展,取得丰硕成果1997年----2005年法规建设探索期1997年1月中注协《内部控制与审计风险》1997年5月中国人民银行《加强金融机构内部控制的指导原则》1999年新修订的《会计法》2001年6月财政部《内部会计控制基本规范》2006年----实务规范推进期2006年财政部、审计署、国资委、证监会、保监会、银监会成立全国内部控制标准委员会2007年3月颁布一个基本准则、17个具体准则的内部控制征求意见稿2008年6月颁布《企业内部控制基本规范》、2

6、2个内部控制应用指引征求意见稿我国内部控制意义和作用提升企业管理水平内部控制从财务会计领域扩大至企业全部管理领域行为文化授权机制部门分工业务流程核算系统财务报告深化内部审计层次财务审计经营审计管理审计企业治理评价发挥国家审计作用政府财政收支审计事业财务收支审计国有企业财务收支审计建设项目财务收支审计为国家治理服务拓展注册会计师领域内控报告审计报告内控标准内部控制审计拓展注册会计师领域风险导向为基础的财务报告审计企业环境风险评估业务循环会计科目财务报告拓展注册会计师领域内部控制审计涉及面更广，重点放在前四个层面上治理层面公司层面部门层面业务层面核算层面报告层面外部层面提高会计和审计人员素质和

7、能力财务管理经营战略我国企业内部控制规范体系解读我国企业内部控制规范特点以五要素为框架，适当体现八要素先进理念以基本规范、应用指引和评价指引为体系风险管理框架战略目标经营目标报告合法目目标标内部环境目标制定事项识别风险评估风险反应控制活动信息沟通监控公司部门业务子公司等分支机构八要素与五要素关系内部环境目标制定事项识别风险评估风险反应控制活动信息沟通监控内部环境风险评估控制活动信息沟通监控我国企业内部控制规范体系内控基本