基于平衡计分卡的绩效审计评价标准

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1、基于平衡计分卡的绩效审计评价标准：F239.4文献标识：A：1009-4202（2011）03-282-01　　摘要绩效审计在政府审计领域中的应用已成为不可逆转的大趋势，但绩效审计评价标准的难以确定成为制约我国绩效审计发展的瓶颈。在此情况下，本文提出将平衡计分卡这种广泛运用于企业绩效评价的管理理念应用到绩效审计评价标准中的设计思路，进一步完善绩效审计评价标准，为今后我国开展绩效审计探索了一个新的途径。　　关键词绩效审计平衡计分卡评价标准　　　　20世纪80年代初，绩效型审计在政府审计领域的应用，形成了绩效审计，在我国也被称为效益审

2、计。绩效审计的产生根源于政府公共支出不断膨胀和国家经济资源有限的矛盾发展中，随着受托经济责任的发展以及新公共管理运动对绩效审计的推动，绩效审计正成为现代国家审计发展的不可逆转的大趋势。　　《审计署2008至2012年审计工作发展规划》提出“全面推进绩效审计，提高财政资金和公共资源配置、使用、利用的经济性、效率性和效果性，到2012年，每年所有的审计项目都开展绩效审计。”但我国绩效审计在推广和发展中却面临诸多的难题，如何构建绩效审计评价指标体系更是一个有待解决的核心问题。　　一、绩效审计评价标准难以确定成为制约绩效审计发展的瓶颈　　

3、美国2004年生效的《政府审计准则》指出，绩效审计评价标准是据以比较和评价绩效的准绳、目标、应有的期望、最佳实务和标杆。与财务审计标准相比，绩效审计主要采用能够评价、证实被审事项的经济性、效率性、效果性的有关标准。　　与企业比较而言，政府及非营利组织是提供公共服务或准公共服务的组织，政府绩效审计的评价标准具有不确定性，服务质量的考核难度较大，并且政府绩效审计的对象是多种多样的，几乎没有什么限制，不能用一套固定的审计评价标准来完成不同的绩效审计项目。这样在绩效审计中审计判断起到很大作用，审计主观性较强，不同人员得出的评价指标结果可能

4、不一致，导致针法绩效审计风险加大。　　二、基于平衡计分卡的绩效审计评价标准　　（一）平衡计分卡原理　　1990，哈佛商学院教授罗伯特•S•卡普兰和大卫•P•诺顿提出了一种囊括整个企业组织活动的绩效指标的计分卡理念，即平衡计分卡。BSC将企业绩效评价井然有序地分为财务、顾客、企业内部业务流程以及企业学习与成长等四个纬度，而所有的评价方法都旨在实现企业的一体化战略。　　（二）平衡计分卡和绩效审计结合的可行性分析　　1．两者的理念和使用范围是相通的。　　2．两者都体现了平衡的思想。　　3．

5、平衡计分卡作为一种理念有助于绩效审计的指标设计。　　4．引入平衡计分卡可以扩大效益审计的视野。　　三、应用BSC构建绩效审计评价指标体系　　虽然平衡计分卡最初的焦点和运用是改善盈利组织的绩效评价，但平衡计分卡在改善政府机构和非盈利组织的绩效评价上具有更好的效果，因此应用于政府绩效评价时必须根据政府部门的特点进行适当调整。　　（一）评价纬度的调整　　（1）将公民置于第一个纬度。政府的使命的出发点和落脚点都应是公民的满意，政府改革和管理都应是公民导向的，因此以“公民”代替“顾客”并将其置于评价纬度的最高层，以体现与企业的不同。　　（2

6、）依次是内部流程纬度、学习与成长纬度。公众的满意度于良好的政府运行流程，流程的有效运行依赖于学习与成长纬度的人员素质的支撑。　　（3）财务纬度。公共行政中，经济利益应当被置于民主、公共利益这一更广泛的框架体系之中，而公共行政又能在现有公共财政实力的基础提供更多的高质量的公共服务，取得最大的公众满意度。　　这样，一个基于BSC的服务型政府绩效审计评价标准构架就在逻辑关系上形成了一个自上而下、又能自下而上的良性互动系统。　　（二）评价指标的设置　　（1）公众纬度　　政府绩效审计核心的结果评价指标的应该是公众满意度，而公众的满意度取决于

7、政府公共服务的属性指标。公共服务属性指标又可细化为公共服务的及时性（效率）、便利性、质量和态度等相关指标。　　（2）内部业务流程纬度　　服务型政府的运营流程的一般包括：服务需求的识别——设计或改造服务流程——向公众提供服务——后续服务保障机制。因此具体评价可从服务需求的预测机制；服务流程设置的科学性；服务流程的质量保证措施、法规遵循性、透明化；服务反馈渠道和问责机制，同时还要考核突发事件的应急处理机制。　　（3）学习与成长纬度　　从服务型政府改革的需求出发，应着力通过业务培训打造高素质干部队伍和人才队伍，再造政府的行政文化，不断深

8、化干部人事制度改革，形成干部选拔任用科学机制。因此其评价指标可用职员的满意度、综合服务素质的提高等。　　（4）财务纬度　　旨在考核政府在提供服务时应树立成本意识和资源环境意识，实现可持续发展。因此该纬度指标可设置年度经费预算，行政经费占财政支出的比