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1、从当前金融危机看我国公允价值会计 摘要:公允价值会计是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式。公允价值会计为财务状况的准确反映和收益的准确确定提供了可靠的基础。但是在本次金融危机中公允价值会计饱受指责,我国公允价值会计取向令人关注。下载论文网/3/ 关键词:公允价值会计金融危机 ▲▲一、公允价值会计问题的演变 2008年4月份,国际金融协会向美国证券交易委员会和美国财务会计准则委员会进行游说,要求允许银行中止使用公允价值会计,但这一说法未得到认可。9月15日新一轮金融风暴到来,公允价值会计受到的指
2、责陡然升级。美国两党联立团体60多名议员在9月下旬写信给美国证券交易委员会敦促暂停公允价值会计准则。9月30日,美国证券交易委员会发布了指导意见,要求企业在金融危机中不能简单依赖不活跃市场情况下的交易价格而应更多地通过对价格下滑时间长短、跌幅以及市场流动性的判断,借助内部估值模型和假设条件来确定金融资产的公允价值。 在金融危机初期极力辩护公允价值会计的国际会计准则理事会也作出承诺将对目前金融危机中的会计问题进行研究,并于10月匆忙发布了对国际会计准则39号《金融工具:确认和计量》和国际财务报告准则第7号《金融工具:披露》的修订,允许将符合条件的交
3、易性金融资产、可供出售金融资产重新分类为按摊余成本计价的金融资产,从而避免按公允价值计价,并且该修订生效追溯到2008年7月1日,从而金融机构可用于整个第三季度财务报告。 ▲▲二、公允价值会计的调整操作具有合理性 在资本市场发展的推动下现代会计目标基本以决策有用为主导兼顾反映受托责任。我国企业会计基本准则规定“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策”。在受托责任观下会计信息主要是向所有者报告管理层履行经济责任的情况
4、,资产计量主要用以保护资产的完整性,因此,要求会计反映可靠不偏不倚并可以验证更加强调会计信息的可靠性以及历史成本为主的计量模式,稳健主义的运用也顺理成章。 公允价值会计之所以能得到运用甚至青睐,这是因为在资本市场高度发展和股权结构日益分散的今天,市场价格成为投资者约束管理层的重要手段之一。只要决策有用的会计目标仍然得到认可,公允价值会计的基础就难以削弱。采用公允价值会计准则仍然是未来的趋势,其中一个关键挑战就是要改善公允价值会计准则的框架以加强市场约束和促进金融稳定。 美国财务会计准则157号、国际会计准则39号和中国企业会计准则第22号《金融
5、工具确认和计量》均对确定公允价值的方案进行了排序:第一层是存在活跃市场的金融资产或金融负债应以活跃市场报价确定其公允价值;第二层是如果不存在活跃市场不能获得报价,应采取具有可靠性的估值技术来确定其公允价值。在金融危机中陷于困境的资产卖方处于“甩卖”境况和非理性状态,其交易地位很难与交易对手保持平等市场报价也类似于资产快速变现时的“清算价格”,不符合“持续经营”的会计假设前提。而且在本次金融危机中出现市场流动性突然消失现象,许多证券品种交易量大幅萎缩,这种情况下的市场是不是活跃市场也值得探讨。因此在极端、非正常市场状况下,需要建立起准则制定机构或相关
6、部门指导审计师正确操作公允价值会计的有效机制。 ▲▲三、当前我国公允价值会计的操作措施 公允价值的方式对危机起了一定的推波助澜效应,改进公允价值会计不应否定其科学内涵。公允价值会计的经济内核具有科学性,只要决策有用的会计目标仍然得到认可,公允价值会计的基础就难以削弱。实践证明,公允价值会计只有在不断运用中才能与我国的实际相适应,才能更加完善会计准则体系,从而更好的促进市场经济发展。而在当前金融危机的情况下,强化公允价值会计更具有特殊的意义,必须慎重操作,使之发挥应有的作用与价值。 (一)加强资产评估理论研究,提高资产评估人员业务素质。
7、如果不存在发达的专业评估技术以及娴熟而讲求诚信的评估队伍,公允价值的运用必然受到一定程度的限制,在这种条件不具备的经济环境中过多地使用公允价值,反而适得其反。公允价值计量更多是依赖于各种估值技术,而现值技术以及其他估值技术需要有专业技术高超、诚信的资产评估师队伍。我国当前资产评估人员的业务素质与专业技能都不容乐观。因此,应加强以财务报告为目的的资产评估的理论研究,及时制定和发布与资产评估相关的指导意见;还应当切实采取措施,以提高我国资产评估人员的业务素质和专业技能。 (二)强化会计培训和教育,提高会计人员业务素质和判断能力。公允价值的运用,留给会
8、计人员更大的职业判断空间,对会计人员的职业能力提出了新的要求,既要掌握公允价值估值技术,还要提高会计人员的专业判断能力。公
