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时间:2018-11-10
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1、从金融危机看我国公允价值计量的问题与改进美国次贷危机引发的全球范围的金融危机,对各国的经济都形成了巨大的冲击,进而引发了对公允价值的争论。本文透过金融危机分析了我国公允价值计量存在的问题,并提出了相应对策,以期待公允价值在我国能更好地被运用。关键词:金融危机公允价值计量 2007年美国爆发次贷危机后,进而发展为一场席卷全球的金融风暴,各国政府纷纷出台一些针对会计准则的应急办法,以此来减轻金融账户大幅缩水的局面。随着雷曼兄弟的破产和华尔街金融巨头重创,金融界和会计界展开了对公允价值的激烈争论。对此,我认为金融危机原则只是一个经济问题,而不是会计问题,况且公允价值本身就具有一定的科
2、学性,它反客观地反映了企业的资产或负债价值,它并不是制造危机的罪魁祸首。对于由于次贷危机引发的金融危机,我们应从企业本身的一些根本性问题出发,以此来完善公允价值,更好地位公允价值的计量服务。 一、从金融危机看公允价值的影响 我国目前采用的会计计量属性主要是历史成本和公允价值两种,由于历史成本计量的可靠性,在过去很长一段时间里一直占据了会计计量的统治地位,但随着资本市场的不断发展和完善,由于公允价值能及时反映市场的变化,因此也受到越来越多人的关注和青睐。公允价值计量属性相对于历史成本计量属性来说,我们可以从两个方面来看:第一,信息的相关性。公允价值能反映特定时点市场对资产或负债
3、的定价,而历史成本只能反映资产或负债的过去价值。因此,公允价值能更准确地反映企业的财务信息,从而帮助信息使用者提高他们的决策能力;第二,信息的可靠性。公允价值计量在财务报表中能够提供更为相关的信息,但它有具有不确定性和变动性,因此难以满足对会计信息可靠性的质量要求;而历史成本计量以实际交易为基础,具有客观性、确定性,因此所提供的信息也十分可靠。 从以上两方面我们可以看出,公允价值计量给信息带来相关性的同时却给信息的可靠性带来了质疑。金融危机发生以后,国际社会和西方发达国家对公允价值展开了激烈的争论,尽管此次危机的根本原因在于次贷引发的流动性不足、金融创新缺乏透明度和有效监管,但
4、这并不是公允价值造成的。因此,只要公允价值是科学的、本身不存在问题的话,我们应立足于它的运用问题,在它的运用过程中,能迅速反应资产价格的同时也带来了一定的影响。 1、从公允价值的本身来看。公允价值能如实反映出企业的经营情况和市场波动的动态影响,正是由于公允价值的运用才使市场风险和企业经营风险提前暴露出来,才由此导致金融危机的发生。这对我们来说未必是坏事,它可以让我们更加注重自身存在的问题,从而改善管理方式和管理作风,加强内部控制。然而,当市场出现变动时,要利用尚未成熟的估值技术获得公允价值是不太可靠的,会对企业的资产、负债、利润、市场风险等构成影响。 2、从公允价值的运用来看
5、。公允价值计量突破了传统的会计理念和会计方法,它能及时反映资产价格的变化情况,对企业的资产、利润和会计信息的质量构成了重大影响。在公允价值运用过程中,从其计量特点来看,它违背了对会计信息质量要求的谨慎性原则。从我国现行的会计法律、准则来看都未对公允价值的取得作出具体详细的规定,在实践中,我们的会计从业人员可以根据会计准则的规定明确公允价值计量在哪些业务中适用,但如何适用却只能依靠职业判断,这样就可能导致操纵损益等情况的出现,不能正确反映出企业资产或负债,从而损害了会计信息的实用性,给投资者带来一定的损失。 二、从金融危机看我国公允价值的现状及存在的问题 我国的公允价值的发展经
6、历了从1998年提出到2001年的暂停使用最后到2006年的再次引入三个阶段。目前,国外很多国家特别是发达国家并不承认我国市场经济的地位,这也是由于我国的会计制度所导致的,2006年新会计准则的再次引入,很大程度上是趋于同国际接轨的考虑。作为市场经济的产物,公允价值计量能迅速地反映企业的经营状况,合理地反映企业的资产价值,但它的出现需要一个成熟的市场环境。由于我们目前的市场经济还不够发达、会计规则还不够完善、公司治理还存在缺陷、会计从业人员的职业素质还有待提高,因此,现有的会计环境还不允许我们用公允价值来代替历史成本作为计量属性。在实践中,运用公允价值存在的问题主要体现在以下四个
7、方面: 1、市场环境限制了公允价值的形成。根据公允价值计量的准则,公允价值的形成以一个正常、有序、活跃的市场交易环境为基础和前提,但这种市场环境并不会持续存在,在市场定价功能缺失的情况下,公允价值的计量反映的是偏离均衡价值的市场价格,使得公允价值并不公允,这不仅失去了公允价值存在的意义,还在一定程度上导致了投资者的一些非理性行为。 2、公允价值加剧了企业的经营风险。市场的变动会影响投资者的投资决策和行为,当市场价值急剧缩水时,如果采用公允价值计量,企业的金融资产账面价值也会随
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