浅论贸易银行会计存在的新题目及策略

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1、浅论贸易银行会计存在的新题目及策略一、目前贸易银行会计理论和实务存在的新题目（一）贸易银行会计规范体系存在的新题目和英国、德国、日本、美国等发达国家的会计规范体系相比，我国贸易银行的会计规范体系存在以下新题目：１．贸易银行会计规范体系的主体主要产生于２０世纪９０年代，会计科目设置、账务组织结构、会计报表的种类和形式带有一定计划经济的色彩，侧重社会统计职能，缺乏对贸易银行经营风险、经营成果的分析和猜测，难以满足贸易银行经营治理的需要。非凡是近十年来贸易银行在经营机制、经营产品、经营对象等方面进行不断改革后，出现了很多新情况、新新题目，现有的会计账务体系难以适应不断变化的业务需

2、要。２．贸易银行会计规范体系在会计确认、计量标准，会计信息表露等诸多方面和国际惯例相差较远，难以满足我国贸易银行和国际接轨的需要。（二）贸易银行存贷业务核算存在的新题目１．贸易银行现阶段倡导的“一站式”服务，夸大各项业务流程的整合，客户资料的共享，从而最大限度地进步对客户资产业务、负债业务的效率。然而，现行的会计科目主要按照个人储户、企业单位进行设置，将对私业务和对公业务尽对分割开，和当前大力发展个体企业、个人贷款的经营思路不符，不利于综合核算，不利于及时反映客户的综合信息，和现有业务的整合相矛盾。２．贷款是贸易银行最重要的资产业务，贷款信息的正确反映和回类无论是对贸易银行

3、的治理者还是对投资者都有着重要的意义。目前，为了具体表露贷款信息，贸易银行的资产负债表对贷款信息的反映不得不采取多种分类标准，即既有从活动性出发的短期贷款和中长期贷款，又有从发放对象出发的个人贷款和企业贷款，还有从资产质量出发的正常贷款和不良贷款。这种核算看似丰富具体，实际上却反映出各种信息的交叉和混用，不仅降低会计信息价值，而且面对新出现的业务更是一筹莫展，比如推行几年的贷款五级分类，只能通过台账反映，无法在资产负债表上和其他信息共同存在。３．贷款利息收进的确认不能反映交易的实质，没有充分体现稳健性原则。贸易银行规定：在各项业务合同签订以后，在规定的计算期内按照应计收进的

4、数额确认营业收进的实现。这种收进原则更注重交易的形式和业务合同的签订，没有反映交易的实质；没有规定和交易相关的经济利益能否流进、相关的收进和本钱能够可靠地计量等体现交易实质的确认原则。其“正常和逾期半年内的贷款利息无论贸易银行能否收回，都应确以为本期收进”的规定，不符合稳健性原则，给虚增收益、高估资产等违规行为留下了操纵空间，以致加剧贸易银行的经营风险。４．存款利息支出的低估。目前，贸易银行应付利息的计提一般都是分档次按照现行利率计算，而不是按照存款的原定利率和实际存期计算。近几年我国已连续七次下调利率，这种计提方法导致账面应付利息余额低于实际应付利息余额，不少银行的账面应

5、付利息出现红字，形成虚增利润。（三）贸易银行呆账预备金制度存在的新题目２００２年财政部颁发的《金融企业呆账预备金提取和核销治理办法》（以下简称《办法》）在具体执行中存在下列新题目：１．呆账预备金提取制度弹性较大，不利于操纵。按照五级分类标准计提的规定客观上要求贸易银行有同一的五级分类标准和科学的信贷资产风险治理机制。但是实际上我国贸易银行的信贷风险治理机制尚不健全、五级分类标准也没有同一的操纵标准，造成呆账预备金提取的弹性较大，人为因素较多，为贸易银行操纵利润提供了一个途径。２．呆账预备金的税收制度不适应《办法》的需要。呆账预备金税收制度规定按照贷款余额１％的比例差额提取的

6、预备金在税前列支，超过部分计算所得税时要进行调整。贸易银行在此税收制度的约束下，为了利润指标或股东的意愿，必然会考虑眼前利益，尽量少提预备金，违反《办法》的初衷。（四）贸易银行信息表露目前状况及存在的新题目贸易银行信息表露存在的新题目主要表现在：１．过高计算贸易银行的资本充足率。资本充足率是资本和风险权重的比值，贸易银行在计算资本充足率时一方面高估分子资本值，另一方面又低估分母风险权重，从而放大了资本充足率。按照国际惯例，呆账预备金分为一般预备金、专项预备金和特种预备金。计进附属资本的预备金只能是和特定资产减值无关的预备金，即一般预备金计进附属资本；而我国贸易银行呆账预备金

7、提取制度中没有上述区别，没有针对特定贷款损失提取的专项呆账预备金，而是将其全部计进附属资本参和资本计算，这样就夸大了资本基础。２．资产质量表露的标准无法把握。庞大的不良资产一直困扰着贸易银行的经营者。近年来，我国一些贸易银行开始对外表露不良贷款余额，由于贸易银行长期采用“一逾两呆”的分类标准，重视贷款的时间界定；改革后的五级贷款分类方法依靠完善的信贷资产风险分级体系，依靠操纵职员的专业判定。而我国贸易银行的具体操纵职员素质参差不齐，缺乏把握国际贷款分类标准的专业人才，难以做出公正、一致的判定。３．会计报表附注表露滞