第六章 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求

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1、第六章 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求一、本章考情分析（一）可考程度分析本章题型题量分析与第五章合并列示，详情参见第五章“最近3年题型题量分析”。本章内容的复习一定尊重新教材的知识点并将本章内容作为全新的章节来对待，2010年本章内容的考试分值在5分至8分是很正常的。（二）重难点提示（请结合“本章内容的框架结构”关注21个知识点）（三）教材主要变化：1．第一节明确“网络”的6种界定标准，将“网络”中“组织结构”和“结构中的实体”改为了“联合实体”和“各实体之间”；新增了合并与收购对独立性

2、的影响及防范措施；2．第二节修订了直接经济利益和间接经济利益情形；3．第四节新增了关键审计合伙人和其他审计合伙人的定义；4．第六节明确了税务服务的4种类型和内部审计活动的4个面；5．新增了第九节“审计、审阅、与其他鉴证业务之间对独立性要求的差异”。二、本章知识要求和能力等级知识要求能力等级1．基本要求32．经济利益33．贷款和担保以及商业关系、家庭和个人关系34．与审计客户发生雇佣关系35．高级职员与审计客户的长期关联36．为审计客户提供非鉴证服务37．收费38．影响独立性的其他事项39．审计、

3、审阅与其他鉴证业务之间对独立性要求的差异3本章重点与难点第一节基本要求一、独立性概念框架的思路和方法（如图6-1，教材P107）图6-1 独立性概念框架的思路和方法【例题1·单选题】注册会计师在执行审计业务时，如果未能采取有效的防范措施降低不利影响至可接受水平，则应当采取(   )应对办法。A.消除产生的不利影响B.拒绝接受委托或解除业务约定C.与审计客户管理层沟通不利影响的可能影响D.与审计客户治理层讨论独立性不利影响【答案】B【解析】根据独立性概念框架，如果注册会计师不能消除不利影响或者不能

4、将不利影响降至可接受水平时，能够采取的措施是拒绝接受业务委托或终止业务。【例题2·单选题】注册会计师在应用独立性概念框架时应当运用职业判断。以下关于注册会计师运用独立性概念框架的工作思路表达不恰当的是(   )。A.注册会计师在承接业务或续约时首先要识别对独立性的不利影响B.评价已识别不利影响的重要程度C.消除不利影响对独立性的所有不利影响的方面D.必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平【答案】C【解析】独立性概念框架并不要求注册会计师消除所有的对独立性的不利影响，注册会计师也无法消

5、除对独立性所有的对独立性的不利影响。当存在的对独立性的不利影响不能消除但可以采取措施降低至可接受的水平时，注册会计师仍可接受委托或者续约。 二、网络事务所及其判断举例（教材P108-109）表6－1情形网络事务所的判断1.网络事务所的定义网络事务所是指属于某一网络的会计师事务所或实体2.属于网络事务所的情形(1)如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享收益或分担成本，应被视为网络(2)如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享所有权、控制权或管理权，应被视为网络(3)如果一个联合体旨在通过

6、合作，在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序，应被视为网络(4)如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享同一经营战略，应被视为网络(5)如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间使用同一品牌，应被视为网络(6)如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享重要的专业资源，应被视为网络3.不属于网络事务所的情形(1)如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则不应当被视为网络(2)如果会计师事务所与某一实体以联合方式提供服务或研发产品

7、，虽然构成联合体，但不形成网络(3)如果一个实体与其他实体仅以联合方式应邀提供专业服务，虽然构成联合体，但不形成网络(4)如果某一会计师事务所不属于某一网络，也不使用同一品牌作为会计师事务所名称的一部分，在文具或宣传材料上提及本所是某一会计师事务所联合体的成员，不构成网络(5)如果会计师事务所转让某一部分，虽然该部分不再与其有关联，但转让协议可能规定，允许该部分在一定期间内继续使用其名称或名称中的要素，则不属于以合作为目的的联合体，因此不构成网络【例题3·多选题】以下联合体可能被视为网络的有(　

8、　)。A.如果一个联合体旨在通过合作在各实体之间共享收益或分担成本，应被视为网络B.如果一个联合体旨在通过合作在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序，应被视为网络C.如果一个实体与其他实体以联合方式应邀提供专业服务，应被视为网络D.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享同一经营战略，应被视为网络【答案】ABD【解析】选项C不正确，因为如果一个实体与其他实体仅以联合方式应邀提供专业服务，虽然构成联合体，但不形成网络。【例题4·单选题】以下关于会计师事务所是否构成网络的判断不正确的是(　　)