企业会计准则实施过程中的问题与对策研究

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1、企业会计准则实施过程中的问题与对策研究　　　　摘要：本文从企业会计准则体系实施两年来，实际工作中出现的技术性问题和部分上市公司利用准则操纵利润等问题进行分析研究，提出有关对策，使得会计准则能够较好地全面实施，提高我国会计信息质量，保障我国企业走向世界资本市场的合法权益，为我国市场经济发展提供良好的服务。下载论文网/3/　　关键词：新会计准则实务操作利润操纵研究对策良好实施　　　　2006年2月15日,财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的企业会计准则体系。这一准则体系采取了”原则导向型”的框架，没有对详细规范每一项可能发生的交易或事项。对于我国现阶段经济处在高速发展和转型时

2、期，交易或事项呈现出复杂和多样化的趋势。经过两年的实施操作，在技术面上出现了一些难题，在部分上市公司中出现了利用新准则操纵利润的问题。　　　　▲▲一、公允价值使用中的问题及对策　　　　新准则中，较多地使用了公允价值。在投资性房地产、债务重组、非货币性资产交换、金融工具、政府补助的计价中都提到使用公允价值。实际工作中企业往往难以取得可靠的公允价值。什么是公允价值，在准则中公允价值是指，熟悉交易有关情况并自愿交易的买卖双方在一项公平交易中，就资产的交换或者负债的结算所达成的价格。对于投资性房地产可以从当地房产交易市场取得，金融工具可以从证券市场取得，但企业间债务重组和非货币性资产交换、政府

3、补助等资产的公允价值就不容易确定，或者是确定的并非公允，影响了企业的资产和利润的可靠性。部分上市公司出于利润最大化的目的，可能利用公允价值调整利润。在2007年首次执行会计准则时，变更出租地产的计量模式或变更房产用途，将公允价值与账面价值之间的差额调整留存收益，而且从近几年我国地产价格走势来看，是处于上升的趋势，采用公允价格模式后，不用计提折旧和摊销，还会产生公允价值变动收益，增加当年利润。　　对策：准则中规定公允价值计价的选用，需适度和谨慎。企业当局不应只考虑眼前利益，采用公允价值，应从企业持续发展的角度考虑，公允价值形成的利润并没有真正增加企业的现金流，如果按利润表分配势必增加了企

4、业的负担。因此企业在采用公允价值计价时可先模拟测试，比较公允价值与成本价值计价两种模式下的不同结果，并对近期远期价格变动趋势充分考虑，在没有确凿证据表明公允价值能够可靠计量的和对企业有利的情况下，不采用公允价值模式。对非货币性资产交换、债务重组、政府补助等非经常性业务中应采取聘请有关专业机构评定的办法确定公允价值，　　　　▲▲二、投资性房地产确定的有关问题　　　　新会计准则中第3号单独规定了投资性房地产的有关问题，在我国是第一次。从字面的含义上比较好理解，但实际操作不然。实务中广大会计人员往往将房地产公司的销售的房产，部分出租部分自用的房产、已征用尚未开发的土地等与投资性房地产、企业拥

5、有并自行经营的旅馆饭店等资产与投资性房地产混淆。判定是否属于投资性房地产主要考虑以下几方面：　　1、投资者的意图是为了赚取租金或资本增值，或两者兼有。　　2、资产能够单独计量和出售，包括：成本可以可靠计量，可随时对外转让，产权可以分割，有单独的产权证明。如果自用兼出租的房产没有单独的产权证明，不能够随时流通不能作为投资性房地产管理。　　3、空置的建筑物如果作为投资性房地产应有企业管理当局作出书面决议，明确将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化。　　4、出租给本企业职工居住的宿舍即使按市场价格收取租金，也不属于投资性房地产，因为这部分房产是间接为企业自身的经营服务的，具有自有房产的

6、性质。　　　　▲▲三、资产减值准备计提的规定及相关问题　　　　减值准备在旧会计准则实施中就成为部分上市公司的利润调节器，为了避免三年连续亏损，采取超额提取减值准备，一次性多亏，在以后年度逐年转回的办法调节利润。新准则第8号在原准则的基础上扩大了减值准备计提范围并增加了限制性规定，长期资产的减值准备计提后不得转回，只有待资产处置时方可转销。这一规定有效地遏制了部分企业利用长期资产减值准备调节利润的行为。在按新准则规定对资产进行减值测试和计提时存在一下几种问题：　　1、资产减值准备的确认与计量难度大。目前我国市场价格机制尚不健全，价格不透明，对除有公开报价的金融工具外的资产，企业无法取得最

7、新市场价格，资产减值准备计提做不到相对准确。　　2、机械设备、无形资产等专业性较强的资产财务人员无法对其减值程度进行判断。　　3、未来现金流量和折现率计算比较复杂。按准则规定，存货以账面价值和可变现净值比较确定减值准备，在实际工作中有的企业往往以存货的售价作为未来现金流量，折现率容易采用银行同期贷款利率，实际这是不正确的。　　4、对减值准备转回的规定掌握不准确，减值准备转回有随意性。　　对于上述问题，试可从一下几方面加以解决。　　(1)国家价格