基于价值链的增值税税收筹划研究

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1、第1章绪论1.1选题背景及意义在当今经济全球化的热潮下，国际贸易飞速发展，信息化加速了资源在国际 间的流动，企业与企业之间的联系日益紧密，跨国化的趋势和规模越来越大，企 业之间的竞争更加激烈。面对外部环境的剧烈冲击，企业不仅致力于自身组织的 结构优化、流程重组、产品更新换代，还密切关注外部的供应商、竞争对手与顾 客之间的融洽互动。从单一的内部改善转向与外部相关方的协调与合作，争取行 业内的良性循环，以达到企业与行业的可持续发展。企业价值链正是顺应这样的 经济趋势而产生的，并对企业的经营发展产生了深刻影响。价值链为改善作业链 提供了指引方向，企业内部的各相关生产经

2、营活动紧紧围绕价值链进行安排和实 践，各环节相互链接形成企业内部完整价值链条；此外，价值链使企业重视增强 与外部的联系，通过与前向供应商与后向经销商之间的合作，以及与行业内竞争 者求同存异，在合作中取得共赢，争取最大限度的整体价值。目前，企业的财务目标从传统的利润最大化转向更为科学合理地企业价值最 大化，在价值增长中，既保证企业的持续长远发展，又满足各方利益关系。税收 筹划是实现价值最大化的有效工作之一，企业通过税收筹划可以为节省成本与费 用开支，增加收入和利润，提高企业的价值。我国的税收筹划起步较晚，存现很 多问题，如认为税收筹划只是财务部门的专职工作，采购、

3、销售等相关部门则很 少关注，更鲜有企业将税收筹划延伸至企业的外部，也不会在税收筹划中关注顾 客价值的多少。将价值链引入至税收筹划中，能改观目前的筹划误区，引导企业 在开展经营活动时进行良性筹划，将内部价值链上的所有价值活动有机整合，同 时关注外部价值链条上的合作筹划，全面增强企业的竞争力。从2009年1月1日开始，我国开始推行消费型增值税，实现增值税的全面 改制。新型增值税允许企业购入的固定资产抵扣进项税等相关规定为企业进行增 值税税收筹划提供了筹划指南，基于价值链的增值税税收筹划增值税税收筹划更 关注最新税法变动信息，有效降低企业成本，补给企业资金流，实现价值

4、最大化 的目标。11.1国内外相关研究文献综述1.2.1国外增值税税收筹划研究在国外，对增值税税收筹划的研究有着悠久历史，且税收筹划得到高度关注并受到各国法律的认可。税收筹划的提出的论述如下，阐述税收筹划的研究往前可追溯到1935年英国上议院议员汤姆林爵士的声明，该声明是针对“税务局长诉温斯大公”一案而发表的，声明指出“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税，为了保护从这些安排中得到利益……不能强迫他多缴税”。[1]这一声明在后来受到法律界认识的广泛认同，也是第一次从法律上认可税收筹划。此后，筹划精神在其他西方国家传播开来。到20世纪50年代，

5、税收筹划趋于专业化发展。1959年，在巴黎，税务咨询专业人士和组织、团体成立欧洲税务联合会，将税务咨询业务推向纵深的专业方向发展。此后各专家还将税务筹划分税种进行了相关研究。福克斯(Fox,W.F.，1986)分析了美国国家和各州的营业税税率影响中等城市内零售商的销售业绩，营业税税率的提高会削减零售企业和零售商的销售额[2]。苏珊(SusanL.Porter,1998)对增值税、资本利得税和所得税机器与股利支付、负债规模和选择应计项目的相关性进行了深入研究，得出增值税模式显著不同于负债规模和资本利得税模式，但与所得税模式的负债规模则没有明显区别[3]。Bozid

6、arLskovic教授(2010)简述了塞尔维亚增值税的概况，可以利用增值税税收筹划中可以利用上个环节所缴的税收来避税，且增值税具有不影响商品和劳务的价格和成本，可消除重复避税有利于避免经济波动等优势。近30年来，欧盟国家都相继实施了该税制[4]。针对各税种的相关规定，学者们进行了详细的筹划研究。税收筹划的研究逐渐深入的同时，国外学者关注其相关方面，包括筹划的有效性，筹划成本以及筹划的转让定价的方法注意事项。菲利普斯(JohnDoylePhillips,1999)对税收筹划的有效性进行了研究，营利越多的企业在利益动机的驱使下更会关注税收筹划，当企业业绩评价的依据

7、是税后利润时，管理者会进行税收筹划[5]。斯科尔斯(MyronS.scholes，2001)教授等提出了企业在进行各种财务活动的税收筹划过程中，应进行动态税收筹划，并分析了税收筹划、套利、隐性税收等非税成本的问题[6]。MichaelDong(2010)比较了中国与美国在转让定价方面的各种方法，强调转让定价方法是税务筹划的重要方法之一，并分析影响转让定价的各方面，提供了使用该方法的相关建议[4]。该类研究着重对税收筹划以更小的角度切入进行深入细致的分析，而不仅仅关注于税收筹划的技巧，同样注重其影响因素、有效性、筹划的相关视角及筹划动力等各个方面。总之，国外的税收

8、筹划研究较早，理论相对完