基于权责视角的会计等式内涵探究

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1、基于权责视角的会计等式内涵探究摘耍：会计等式屮以责任为基础定义的负债和以权益为基础定义的股东权益在逻辑上是背离的，从而导致现实屮公句治理的缺失，即债权人和股东权责的不对等以及权益保护的不到位。文章从产权理论视角探讨债权和股权在权责利上对等配置的可能性，并基于此提出会计可以通过“两个市场（产品市场和资本市场）+屮间计划（企业IAI部决策）”的机制来实现终极所冇者的权益维护。关键词：会计等式；产权理论；债权；股权一、问题的提出会计等式反映了会计要素之IX!基本的数量关系，描述归纳了企业经济活动及其资金运动的基本规律。现有对会计等式的研究多集屮于会计实务，探讨经济业务对会计等式的影

2、响以及依托会计等式的三大报表编制（陈蓉，王川•，2014;刘喜梅，廖文军，2013；郝桂岩，2010）。［1’2’3］但鲜有研究致力于剖析会计等式背后蕴含的丰富的公句治理思想以及权益配置与维护问题。资产=负债+股东权益，同处于会计等式右边的负债和股东权益，二者在定义上的逻辑是相背离的，前者强调责任，后若强调权益。因而，当前公司治理多着眼于股东权益的维护，强调其剩余索取权，忽视了债权治理和优先求偿权的维护。从会计等式出发，基于权责视角分析，如何解决债权和股权背后的不对称，实现债权人权益、股东权益和对债权人的责任、对股东的责任之闹的平衡，会计在中M能发挥怎样的作用，值得探讨。近年

3、来，大批学者将经济学屮的产权理论与会计问题相结合，丌创出产权会计这一新的研究领域。根据Furubotn和Pejovich（1972）的研究，产权的本质不是浮丁•表而的人与物之间的关系，KU是由于物的存在和使用所引起的受到法律或规则认可及保护的人与人之间的行为性和经济性的关系。141而黄少安（2004）则认为，产权不是一种单一的权利，而是一系列权利组成的权利束，具体包括财产的所有权、占用权、支配权和使用权等,其实质是产权主体之间的经济权利关系。151郭道扬（2004）则利用产权的这些特征来探讨会计的本质，从而界定会计为一个反映产权关系的运动。［6］这说明基于产权理论，从会计角度

4、出发，可以探索出公司治理结构、权责利配置的冇效途径。具体而言，从产权理论角度分析，原始产权是所有者对财产的占宥、使用、分割、处置以及收益，一开始是机构主体、个人、家庭和政府对财产和物的权利，所宥者可以直接对物进行控制，因此原始产权集中表现为物权。但企、Ikili现后，法人财产权和经营权由此产生，企业对资产进行经营。资产来源于债权人和股东，在企业中演化为法人财产，最终形成债权和股权。因此，只宥通过债权和股权去控制法人财产权的实施和法人经营权的落实，才能最终间接维护产权的终极所有者对物的收益。在由原始产权向债权和股权演化的过程中，产生了一系列权利契约的结合、委托代理的问题和激励约

5、束的问题，而会计作为一种对经济事项的确认、计量、记录和报告的机制，能够反映产权运动的过程，并维护特定的产权制度（亓亮等，2011）。l7j因此，本文以产权理论为基础，以会计等式（资产=负债+股东权益）为研究对象，考察债权、股权的对称性和不对称性，进而探讨企业PJ部终极产权权责利的分配问题，并以此为基点，将产品市场、企业内部决策与外部债权股权形成的资本市场相结合，阐述企业如何实现资本提供者的权益维护。二、会计等式与债权、股权的对称性和不对称性“资产=负债+股东权益”的会计等式除了反映会计要素之间的数景关系，更本质的是集中体现了企业的契约思想，等式背后隐藏的是一系列权利契约的结合

6、,反映出不同产权对应的不同利害关系，进而成为企业优化A部治理结构、考核权利责任配置的一种信号。从焚约的视角考察，等式左边的资产及其产生的现金流是产权所冇者索取的对象，是~种物化形式的存在；等式A边负债及股东权益则以抽象化的形式表达了债权和股权的结构以及债权人和股东之间的权利配置。因此，孙志梅（2005）认为，从产权和焚约的角度出发，会计等式本质上表明了一种产权契约关系，等式心边的产权权益（债权和股权）表现为对企业资产的要求权，同时也体现出企业为获取等式左边的资产需要采取债权融资和股权融资两种融资手段。l8j在我国，债权常常受到侵犯，公司资本是公司债务的总扪保，但这一枳保功能在

7、实践中不但没冇成为债权人实现其债权的重要保障，反而阻碍了公司筹资的便利性，禁锢了公司的自巾经营。大多数企业认为股东是公司唯一的最终所有人，并且掌握着公司的经营权和控制权，因此债权人往往处于被动地位，无法改变而只能接受公司经营的一切后果。多数情况下企业单纯地强调股东权益的维护，其至以牺牲债权人利益为代价来保证股东权益最大化（沈晨光，2014）。19］从财务资木角度讲，企业真正的所宥者宥两个——债权人和股东，债权和股权都代表企业的终极所宥权。从产权理论的角度看，负债和股东权益必定存在一定的对称性，才使其同处