基于会计社会性视角的权责发生制政府会计改革探讨

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1、■论坛LUNTAN基于会计社会性视角的权责发生制政府会计改革探讨●于国旺（博士）/文■提要：权责发生制政府会计改革已波及世界范围内的许多国家。从会计的社会性视角看，它不仅是一个技术性问题，更是一个社会性问题。这一改革涉及不同利益相关者之间关系的重构和均衡，而且会对政府的经济利益产生重要影响，从而可能受到政府的策略性规避。此外，健全良好的受托责任则是权责发生制政府会计改革的必要条件。这对我国实施政府会计改革具有重要的启示作用。一、权责发生制政府会计改革具有社会性责任，有效利用资源以充分实现公共利益是政府应有之义通常认为，权

2、责发生制政府会计较之收付实现制可以务。这种契约关系实质上就是委托代理关系，其中资源提更好地实现政府会计目标，因为其核算和报告的内容进一供者及其代表以委托人身份出现，政府则成了代理人。根步扩大。它不再局限于政府当期可支用财务资源，能够更据委托代理理论，由于目标的部分不一致性以及信息不对全面、准确地反映政府所拥有的经济资源存量及其使用情称，作为代理人的政府可能偏离公共选择目标，做出有利况，以及所承担的负债和提供公共服务的成本，从而为使于自身而忽视或损害委托人的公共政策选择。为了维护自用者充分提供如实评价政府财务状况和运营绩效

3、的信息。身利益，资源提供者及其代表应享有对政府受托责任履行因此，从会计的技术性视角看，权责发生制政府会计改革情况的知情权和监督权。所以，政府会计产生于利益相关是一种必然的发展趋势。会计理论已表明，会计具有技术者监督和评价政府受托责任履行情况的信息需求，并作为性和社会性，是二者的有机结合。其中，会计的社会性假说社会经济资源配置和控制的重要机制来运行。它应当对政将会计和有关主体的利益及行为联系在一起，并揭示出作府运营过程中耗费的资源、取得的绩效进行确认、计量、记为社会经济资源配置的重要机制，会计运行具有直接的经录和报告，使政

4、府目标和政府行为受制于资源提供者及其济后果，从而影响利益相关者的行为，而这些群体的行为代表的利益。权责发生制政府会计改革能够反映出政府履又可能对其他群体的利益和行为产生影响。可以说，谁能行受托责任的不同情况，从而导致不同的社会经济资源配够对会计运行施加有利于自身的影响，谁就能够实现社会置决策，对各利益相关者产生不同的影响。这意味着，权责经济资源配置过程中的利益最大化。而且，不同的会计原发生制政府会计改革不只是一个技术性问题，也必须考虑则和技术必然会导致利益相关者之间不同的利益分配格其社会性方面的相关议题。局。所以，会计原

5、则和技术的选择本质上是这些主体通过二、权责发生制政府会计改革的两个焦点合作、博弈而达到均衡的过程，是各方利益均衡和妥协的从会计的社会性视角看，权责发生制政府会计改革涉产物。作为会计的分支学科，政府会计也是如此。及不同利益相关者之间关系的重构和均衡，所以是一项十政府是依法使用社会公共资源、管理国家公共事务的分繁杂的系统性工程。在这一过程中，有两个焦点必须受行政权力机关。在政治市场上，政府与资源提供者及其代到充分的关注。表之间存在着一种基于契约的供需关系：资源提供者及其（一）权责发生制政府会计改革会对政府的经济利益代表让渡经

6、济资源所有权和使用权以换取他们所需的公产生重要影响。例如，权责发生制所反映的政府实际控制共物品或服务；政府为了获得资源使用权就要根据社会公和使用的经济资源要多于收付实现制下的当期可支用财众的需求提供相应数量和质量的公共物品或服务。政府必务资源。这意味着，如果想在现有条件下提高财政绩效，政须向资源提供者及其代表就资源的经济性和有效性承担府要么提高公共物品或服务的数量和质量，要么减少经济CommercialAccounting2011·11·33期9■论坛LUNTAN资源的需求量，其最终结果都会使政府减少对社会经济资况、运营

7、绩效以及现金流量的信息，不断提升政府财务信源的控制权和使用权。而且，它能更好地反映政府在履行息透明度，为利益相关者进行高效管理和相关决策服务，受托责任过程中消耗的资源、取得的绩效，从而更清晰、准也有利于政府部门加强内部管理和控制。确地界定政府的代理责任。这使政府处于资源提供者及其5.有效的绩效管理体系。它应当以不断提高政府绩效代表的更有效监督之下，获得自身私利的可能性变小，而作为活动目标，将绩效观念贯穿于政府运营的全过程，还承担的受托责任范围却有所扩大。因此，权责发生制政府要建立有效的政府绩效考核与问责制度，以真实、客观

8、地会计改革在一定程度上意味着政府出让其权力，而这可能评估政府绩效，为利益相关者评价政府行为有效性创造便是政府主体所不愿看到的。如果政府出于自身利益及限权利条件。的考虑，采取消极的规避策略，那么这项改革就难以实现还有一点值得注意，权责发生制基础比收付实现制基预计的应有效果。实际上，权责发生制政府会计能否得以础要复杂和繁