基于使用者视角的美国“会计等式分析法”

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1、基于使用者视角的美国“会计等式分析法”一、问题的提出　　随着中国经济与社会的迅速发展，会计信息使用者群体的规模日益扩增，会计知识已经由特定专业领域知识逐渐演化为普及性知识。作为会计学的入门课程，“基础会计学”的授课对象突破了会计专业的局限，扩展到经济与管理类本科的各个专业。而我国传统的“基础会计学”教学立足于会计人员的视角，强调财务信息的制造过程。教师一般会用约30%~40%的学时深入讲授记账方法及应用，在接近课程结束时用约10%的学时阐述财务报表。这种教学安排在教学过程中重视会计信息加工，但对信息结果――财务报表的教学不充分，而且，经济业务处理与财务报

2、表的教学时段存在较长的间隔。由此，容易产生的不良教学反馈集中表现为：学习者通常缺乏对于财务报表体系整体框架的认识，对现金流量表的理解有限，在经济业务与财务报表信息之间出现理解上的断裂。　　20世纪80年代中期以来，经济的全球化与信息技术的迅猛发展对会计人才培养提出了新的挑战。为使美国的会计教育突破因脱离会计实务而陷入的危机，1989年美国成立了会计教育改革委员会（AECC），并从1990年开始发布研究报告，全面总结以往有价值的会计教育研究成果，极大地推动了美国会计教育改革的进程。AECC积极倡导在第一门会计课程中运用“使用者角度”方式来开展教学。AECC

3、认为，会计是为信息使用者提供有助于决策的财务信息系统，从使用者的视角出发，会计学的学习应该掌握如何运用信息加工过程的结果来满足信息需求。第一门会计课程应使学生从总体把握会计在经济管理中的地位和作用，更注重使用会计信息，而不是编制会计信息。　　随后，美国一些会计教育者发展了会计教学的新方法，开始在“财务会计基础”课程教学和教材编写中采用“会计等式分析法”来贯彻会计信息使用者的理念。M.CathySullivan、RalphL.BenkeJr.（1997）的研究显示，是否使用“会计等式分析法”成为判断传统会计教材与新教材的主要标准；1995―1997年间美国

4、出版的33种“财务会计基础”教材中，使用“会计等式分析法”的新教材约占25%。　　本文将就“会计等式分析法”在“基础会计学”教学中的应用作引介，以期对我国会计学教育改革提供启示。　　　　二、“会计等式分析法”介绍　　“会计等式分析法”直观地分析经济业务发生对会计要素增加或者减少的情况，并通过会计等式把经济业务与财务报表紧密结合起来，力图从使用者的角度理解经济业务对财务报表所造成的影响，以便合理利用财务报表信息。　　这种方法将会计等式“资产=负债+所有者权益”按照财务报表项目由左至右横向展开列示，见表1：“会计等式分析法”的应用。　　在等式左侧的资产区域内

5、，按照资产的流动性依次排列为流动资产和非流动资产。在流动资产中再区分现金资产和非现金资产两类。现金类流动资产还需要进一步细分为三个部分，即1.经营活动现金；2.投资活动现金；3.筹资活动现金。当涉及现金的经济业务发生，需要在现金类流动资产里具体辨认是何种活动引起的现金变化。通过对现金活动进行分类可以将经济业务与现金流量表实现直接连接。　　在等式右侧的负债区域内，按照偿债的流动性依次排列为流动负债和非流动负债。在所有者权益区域内，则分为投入资本和留存收益两类。在留存收益中再细分为收入、费用和分配利润三个部分。留存收益类别可以通过“收入-费用=利润”等式，展

6、现利润表的形成过程。所有者权益区域构成了所有者权益变动表项目，是所有者权益变动表的内容。　　最后，通过考查“资产=负债+所有者权益”会计等式的全部信息，可以得到资产负债表的内容，并清晰可见所有者权益变动表连接了利润表和资产负债表。　　　　三、“会计等式分析法”教学举例　　我们在“基础会计学”授课时应用了以使用者视角的新教材，现选择其中会计等式章节来说明“会计等式分析法”的具体教学内容。我们以一家服务业企业为例，设定包含各种影响会计等式变化情况的经济业务。宏达公司2010年12月31日的财务状况资料为：银行存款20000元、应收账款20000元、固定资产6

7、6000元、累计折旧6000元，应付账款20000元、预收账款10000元、长期借款20000元，实收资本50000元。　　2011年宏达公司发生下列经济业务：　　1.接受投资人投入货币资金20000元，存入银行，按照投资协议只能占有注册资本额15000元，超过部分计入资本公积。2.购买一台设备10000元，尚未付款。3.用银行存款15000元偿还应付账款，其中10000元为第2笔购买机器欠款，　　5000元为购买办公用品欠款。4.收回客户所欠的应收账款5000元，存入银行。5.向银行借入2年期长期借款10000元，直接归还前欠外单位款项。6.向客户提供

8、服务18000元，其中10000元款项收到存入银行，8000元暂欠。7.发生90