基于会计要素和会计等式层级观的会计等式简析

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1、基于会计要素和会计等式层级观的会计等式简析　　　　摘要：会计等式是会计记账的理论支撑，然而，会计等式中存在的一些缺陷，又使得会计的初学者感到困惑。文章从会计要素、会计等式的层级关系的角度，对会计等式进行了分析，提出了改进建议。下载论文网　　关键词：会计等式；综合会计等式；会计要素层级；会计等式层级　　会计等式是复式记账的理论基础，在会计核算中具有重要地位，同时也是会计学习中的关键点和难点。然而，会计等式中存在的一些缺陷，又使得会计的初学者感到困惑，增加了学习的难度。因此，很有必要对会计等式进行分析，进而

2、提出改进的建议。　　一、会计等式及其缺陷　　（一）会计等式　　会计等式也称为会计恒等式、会计方程式，是描述各会计要素之间基本关系的等式，一般包括三个等式：　　一是静态会计等式：资产=负债+所有者权益，其反映了三大静态会计要素之间的平衡关系，是最基本的会计等式。　　二是动态会计等式：利润=收入-费用，其反映了三个动态要素之间的平衡关系，又称关于利润的会计等式。　　三是综合会计等式：资产=负债+所有者权益+收入-费用，其综合反映了六大会计要素之间的平衡关系，又称扩展的会计等式。　　（二）会计等式的缺陷　　一

3、是动态会计等式不必然成立。根据定义，利润包括收入减去费用后的净额，以及直接计入当期利润的利得和损失。显然，动态等式中的右侧少了一个项目，即直接计入当期利润的利得和损失，在其不为零的情况下，则利润≠收入-费用。　　二是综合会计等式不必然成立。综合会计等式在基本会计等式的基础上，右侧增加（收入-费用）项，在收入≠费用的情形下，则资产≠负债+所有者权益+收入-费用。　　二、会计等式简析：基于会计要素和会计等式的层级观　　动态等式和综合等式之所以不必然成立，根源在于没有厘清会计要素之间以及会计等式之间客观存在的

4、层级关系。笔者认为，会计要素之间以及会计等式之间的地位并不是并列的，而是分层级的，并且一定层级的会计要素对应相应层级的会计等式。　　（一）第一层级的会计要素和会计等式　　在六大会计要素中，资产、负债、所有者权益居于第一层级，是基本要素。三大基本要素总括反映了企业资金运动最基本的类别，涵盖了会计记账对象的全部，对应着基本的会计等式（资产=负债+所有者权益），这一点是得到普遍认同的。　　（二）第二层级的会计要素和会计等式　　在三大基本会计要素中，所有者权益的实质是企业从投资者手中所吸收的投入资本及其增值。因

5、为企业在一定时期的经营成果（即利润）是评价企业管理层业绩是一项重要指标，通常将其与其他投入资本及增值项目区分开来单独反映。因此所有者权益可进一步划分为利润及其他投入资本及其增值项目，即所有者权益=利润+其他所有者权益。这是关于所有者权益的会计等式，相对于基本等式，其进一步反映了所有者权益的内部构成，因此是第二层级的会计等式，其中利润和其他所有者权益为第二层级的会计要素。虽然会计准则没有将其他所有者权益单独作为一个会计要素，教科书中也没有将关于所有者权益的会计等式纳入会计等式体系，但二者是隐性存在的。　　

6、（三）第三层级的会计要素和会计等式　　同理，可将所有者权益会计等式中的利润要素进一步细分。为了单独反映日常活动形成的利润，进一步将利润划分为日常的收入、费用和非日常的其他利润（即计入利润的利得和损失），即利润=收入-费用+其他利润。这是关于利润的会计等式，相对于基本等式和所有者权益等式，进一步反映了利润的构成情况，是第三层级的等式，其中收入、费用和其他利润是第三层级的会计要素。虽然会计准则没有将其他利润单独作为一个会计要素，但其是隐性存在的，正因为前述动态会计等式中忽略了它的存在，才出现不必然成立的情形

7、。　　（四）逐级推演的综合会计等式　　根据上述会计要素和会计等式的层级观念，通过将所有者权益会计要素逐级分解的方法，可将基本会计等式推演为包含多层级要素的综合会计等式，过程如下：　　∵资产=负债+所有者权益①　　∵所有者权益=利润+其他所有者权益②　　∵利润=收入-费用+其他利润③　　∴资产=负债+收入-费用+其他利润+其他所有者权益④　　等式④实质上表达了资产、负债和所有者权益的三方关系，只不过所有者权益要素替换为其下级会计要素组合的代数式（收入-费用+其他利润+其他所有者权益），所以等式④仍是第一层

8、级的会计等式。与等式④表达的综合会计等式相比较，原综合会计等式将高一级的所有者权益要素和其下级的收入、费用要素同时列入等式，造成重复计算，这是其出现逻辑错误的根本原因。　　三、小结　　基于以上分析，可以对现有会计等式体系进行改进，构建如上①②③④四个等式组成的分层级的会计等式体系：①是目前普遍认同的基本等式，予以保留，并界定为一级等式；②是新增的所有者?嘁娴仁剑?属二级等式；③是改进后的利润等式，属三级等式；④是改进后的综合会计等式，属一级