第03章 审计证据与审计工作底稿

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1、AuditEvidenceandAuditDocumentationChapter33.1AuditEvidence如果我们要使自己的信念强于偶然的或心理的感觉，那么，就应有证据为依据。审计师必须具有在每一项审计工作中收集证据的足够知识和技能。8/23/20212niexj3.1AuditEvidence审计证据是审计理论的核心概念，审计的过程就是收集、鉴定和评价审计证据的过程。8/23/20213niexj3.1AuditEvidenceJustasitisimpossiblenottotastethehoney(orthep

2、oison)thatfindsitselfatthetipofthetongue,soitisimpossibleforagovernmentservantnottoeatup,atleast,abitoftheking'srevenue.Justasfishmovingunderwatercannotpossiblybefoundouteitherasdrinkingornotdrinkingwater,sogovernmentservantsemployedinthegovernmentworkcannotbefoundout

3、(while)takingmoney(forthemselves).(R.P.Kangle1972,p.91)8/23/20214niexj案例1：印尼KDP项目审计世界银行“区域发展项目(KDP)”每年贷款资助印尼约15000个村庄进行基础设施建设，一般都是用沙石修路。对当地政府来说这是一个大项目，2001年平均每年村级预算只有7100万卢比，KDP项目资金超过当地政府支出的两倍。8/23/20215niexj案例1：印尼KDP项目审计世界银行项目组设计了“村级责任会议”为主的确保项目资金正确使用的机制。项目资金分三阶段发放给每

4、村的执行小组，分别是40%、40%和20%。为了获得后续资金，执行小组必须向全村“公开会议”陈述责任报告，解释资金是如何使用的。8/23/20216niexj案例1：印尼KDP项目审计在印尼，腐败是一个很棘手的问题。KDP项目舞弊行为主要发生在几个方面：执行小组（与村干部一起）与供应商合谋。执行小组成员操纵工资支付。项目管理人员直接简单地多计工时数。8/23/20217niexj案例1：印尼KDP项目审计每年外部审计师进驻村庄，审核KDP项目所有财务记录的合法性，并检查相关实物资产。然而，执行小组的会计记录“完美无缺”。尽管腐败问

5、题很严重，腐败成为发展中国家低增长主要原因之一，但直接量化腐败活动很困难，有关腐败活动的证据很少，关于如何遏制腐败难以找到一个好办法。8/23/20218niexj本节内容的重点与难点一、审计证据的内容二、审计证据的质量特征（1）审计证据的充分性（2）审计证据的适当性三、审计证据的收集方法审计证据内容拓展8/23/20219niexj一、审计证据的内容《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》第一章总则给出审计证据的定义：审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含

6、有的信息和其他信息。会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。8/23/202110niexj一、审计证据的内容注意：在审计实务中，审计师往往把与会计记录相关的审计证据作为重要内容，其他方面的审计证据证据往往不注意获取和收集。在现代经济生活中，审计师必须跳出会计记录获取其他信息，否则审计师就不能识别财务报表的重大错报风险。8/23/202111niexj案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学Benjamin教授取证方法调查组获得的证据：(1)材料数

7、量；(2)材料的价格；(3)人工的工时和单位时间工资；(4)计算的道路工程不明支出。8/23/202112niexj案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学Benjamin教授取证方法（1）计量材料数量按照泰尔福特（telford）路面设计标准，公路由三种材料组成：底层是沙子，中间是一层10-15厘米的碎石，最上面铺一层小石形成平滑的路面。为了估算每种材料使用量，工程师随机在已修建的道路上挖一个1040cm×40cm的样本，测量出每平方米道路每种材料的用量，然后结合道路的长度和平均宽度，估算出道路使用的材料总量。8/23/202113

8、niexj案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学Benjamin教授取证方法（1）计量材料数量但是，有些沙石在运输和施工中会发生损耗，路面修建后使用中沙石在也会被雨水冲走，工程师进行样本采集时不能完全回收材料。因此，在推算材料用量时，沙石正常耗费量和