第5章 审计证据与审计工作底稿

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1、第五章审计证据与审计工作底稿《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》第一节审计证据一、审计证据的概念审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。两者缺一不可，回答的是查明了什么事实。审计过程——按照审计准则的要求，搜集审计证据，依据审计标准，得出审计结论。审计证据是在执行审计业务中获得的。在非审计过程中获得的信息也可能成为某种证据，但不可作为审计证据。财务报表依据的会计记录中含有的信息财务报表依据的会计记录：包括对原始凭证如支票、发票、合同等，记

2、账凭证，总分类账和明细分类账，未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。上述会计记录是编制财务报表的基础。会计记录还可能包括：1、销售发运单和发票、顾客对账单和汇款通知单2、附有验货单的订货单、购货发票和对账单3、考勤卡和其他工时记录其他信息从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等；通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，如通过检查存货获得存货存在性的证据、函证询证函等；自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息，如注册会计师编

3、制的各种计算表、分析表等。（获取或编制应收帐款帐龄分析表、银行存款余额调节表）会计记录与其他信息会计记录是编制财务报表的基础，构成注册会计师执行财务报表审计业务所需获取审计证据的重要部分。（交易、帐户余额、列报的实质性程序）会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。如果没有会计记录，审计工作无法进行；如果没有其他信息，可能无法识别重大错报风险。二、审计证据的种类和特性（一）审计证据的种类为了更好地搜集和鉴定审计证据，应对审计证据进行适当的分类。提示：学习审计证据的分类时要结合搜集和鉴定审计证据时应注

4、意的问题。按审计证据的外型特征（表现形态）分类分为实物证据、书面证据、口头证据、环境证据。1、实物证据通过实际观察或清点所取得的、用以确定实物资产是否存在的证据。例如现金、有价证券、存货、固定资产等可以通过监督盘点证明其是否存在。实物证据是证明实物资产是否存在的最可靠、最有证明力的证据。对于存在的实物资产还应就其所有权归属及价值情况另行审计。存货的盘点能够证明（）。A、存货的数量B、存货的价值C、存货的所有权2、书面证据各种以书面资料为形式的证据。书面资料包括会计资料（凭证、帐簿、报表）和其他业务资料（合同、文件、会议记录等）。书面证据是最大量、最基本的审计证据，也称基本证据。书面证

5、据分外部证据和内部证据。（1）外部证据由被审计单位以外的单位编制的书面证据。又分为：审计人员直接取得的的外部证据：如函证回函。可靠性高。被审计单位持有的外部证据：如购货发票。可靠性较高。对方单位亲自编制的外部证据：如应付账款明细表。“索取或编制”（2）内部证据由被审计单位编制的书面证据。如会计资料、管理当局声明书、会议记录、经营计划、合同等。内部证据的可靠性比外部证据的可靠性差。判断内部证据可靠性应考虑的因素：a.是否经过外部流转并确认；b.内部控制强弱；c.不同来源或性质的证据是否相互印证一致。3、口头证据被审计单位有关人员对审计人员提问的口头答复形成的证据。提示：言词证据往往要整

6、理为书面记录。提示：言词证据的证明力较差，一般只能作为辅助证据。4、环境证据对被审事项产生影响的各种环境事实。最重要的环境证据是有关内部控制情况管理人员素质各种管理条件和管理水平提示：环境证据不属于基本证据，但是审计人员进行判断所必须掌握的资料。审计证据与审计具体目标关系图证据种类具体审计目标总体合理性存在完整性所有权准确性截止一致性披露分类实物证据√√√√书面证据√√√√√√√√√口头证据√√√√√√√√环境证据√审计证据与审计具体目标关系图（二）审计证据的特性注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和适当性。1、充分性（数量）对审计证据数量的衡量，主要与

7、注册会计师确定的样本量有关。对某一审计项目，选200个样本比选100个样本获取的证据更充分。在可接受的审计风险水平一定的情况下，重大错报风险越大，需要的审计证据可能越多。审计证据是否充分，要看是否足以支撑注册会计师的审计意见，也是审计证据的最低数量要求。客观公正的审计意见必须建立在足够数量的审计证据基础上。审计证据是否充分，需要注册会计师的专业判断。影响审计证据充分性的因素（1）重大错报风险重大错报风险水平与所需要审计证据数量成正向变动关系。审计风险=重大