略论治理会计的理结构

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1、略论治理会计的理结构　　治理会计的理论结构概念，在我国会计界尚未引起足够的注重，更未有权威性的结论，我以为很有必要深进探索这一新题目。治理会计理论是由治理会计探究者从治理会计实践中概括出来的有系统的结论。治理会计的理论结构是由相互关连的基本理论概念所组成的逻辑一致的体系。　　一、探究治理会计理论结构的意义　　1.有助于指导治理会计实践。在会计界有人以为治理会计还是一门不成熟的会计学科，这种说法有一定的道理。我以为这和治理会计尚未形成前后一贯的理论有关。要想更好地开展治理会计工作，需要我们有正确系统的治理会计理论来加以指导。因此探究治理会计的理论结构，对于指导治理会计实践具

2、有长远的战略意义。　　2.有助于治理会计学科体系的建设。翻开中外各种治理会计教材及专著，固然有很多相同或相似的内容，但各自的体系还是有很多的差别，这和过往人们对治理会计的传统熟悉有关，似乎就应该如此。实在，这也是由于缺乏对治理会计的理论结构进行系统探究造成的，这样长期下往，不利于治理会计学科体系的建设。　　3.有助于制定较为公道的治理会计原则，规范治理会计行为。治理会计原则是治理会计理论和治理会计实践的桥梁，同时也是治理会计理论的重要延伸。只有通过深进探究治理会计理论结构，才有可能制定出前后一贯，自成一体的治理会计原则。假如对治理会计的理论结构缺乏探究，那么制定出来的治理

3、会计原则必然是片面的，甚至是违反治理会计基本理论的，其生命力及影响就会受到限制。　　4.有助于对治理会计理论各要素作出科学界定。在人们对治理会计理论要素熟悉尚不明朗，对治理会计中的一些基本概念熟悉不一致的情况下，系统地探究治理会计的理论结构，从内涵到外延上对各治理会计理论要素加以界定，便于人们更正确地应用，同时也促进治理会计理论的发展。　　二、治理会计理论结构的要素　　治理会计理论结构的要素是指构成治理会计理论的必要因素。其内容有哪些，说法并不同一。第一种看法以为治理会计理论结构的要素包括：1.治理会计理论和方法的基础，2.治理会计的本质，3.治理会计的目标，4.治理会计

4、的对象，5.治理会计的基本要素，包括收进、本钱、损益、现金流量等，6.治理会计的基本原则。（注：宋献中《中国治理会计——透视和展看》，《会计探究》1995年第11期。）第二种看法以为治理会计理论结构的要素包括：1.出发点理论层次，具体指治理会计理论基础、治理会计对象理论。2.基础理论层次，具体指治理会计原则理论。3.治理会计核心理论层次，具体指治理会计原则理论。4.治理会计实务理论层次，具体指治理会计程序方法理论，治理会计具体实践。（注：劳秦汉《论治理会计》，《财会审论坛》1995年第4期。）第三种看法以为治理会计理论结构的要素包括：1.治理会计的目标。2.治理会计概念，

5、具体指计量、传送、信息、系统、规划、反馈和本钱性态。3、治理会计原则。4.治理会计技术。（注：陈今池编著《西方现代会计理论》，中国财政经济出版社，1989年10月第1版，第302—303页。）　　笔者以为治理会计理论结构的要素要能体现以下基本思想：第一，要有时代特色。治理会计自产生到现在不过一百年左右的时间，但它的内容变化很大，今后还会不断更新。因此，在理论上要有时代特色，而且能预示其变化，在一定时期内能容纳下其发展。第二，要前后一贯，具有逻辑性。要避免传统治理会计理论体系不严密、前后一贯性差、逻辑性不强的毛病。要运用系统论的观点和方法，对各要素按照其内在逻辑进行排列组合

6、，而不是任意凑合。第三，要有一定的包容性。治理会计是一项世界性的企业治理语言，因此其理论结构的要素应能够包容得下各个时期中外治理会计的理论和实践。　　基于以上熟悉，我以为治理会计理论结构的要素有以下一些内容：1.治理会计的本质，即治理会计概念，2.治理会计对象，3.治理会计职能，4.治理会计目标，5.治理会计任务，6.治理会计环境，7.治理会计假设，8.治理会计原则，9.治理会计道德，10.治理会计哲学，11.治理会计文化，12.治理会计程序，13.治理会计方法，14.治理会计行为。　　1—5项我称之为基本的治理会计理论要素，它阐明治理会计是什么，干些什么，要达到什么目的

7、，要完成哪些任务。　　6—9项我称之为规范的治理会计理论要素，它说明治理会计是在一定的环境下、一定的假设条件下、一定的规范约束下开展活动的，它是基本的治理会计理论要素的延伸和发展。　　10—14项我称之为行为的治理会计理论要素。治理会计实践活动是在一定的治理会计哲学的指导下进行的，而且脱离不了治理会计文化的影响。治理会计程序固然多变，但每一项具体工作还是有一定的基本程序的，治理会计方法是治理会计实践的有力工具，治理会计行为是一切治理会计理论的充分体现。　　构造治理会计理论结构要素的逻辑出发点，我以为应当是治理会计的本质。上述列