略论治理会计的定位

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1、略论治理会计的定位在我国，长期以来企业会计工作只偏重于财务会计，精力集中在财务会计日常工作的简单循环上，关心的是会计实务是否符合一般的财务会计惯例的要求，很少从企业经营战略目标的高度往探究和重用治理会计。此后，虽也提出过岗位责任制和向治理要效益的口号，但都没有和责权利原则相结合，在特定的竞争欠公平的市场环境下，经营者还是将心术指向政府和政府部分，要项目、投资、贷款、政策，决策动机多是急功近利，难以顾及企业的长远利益，治理会计自然被旁落了。放眼当今世界，经济全球化是大趋向，A）对治理会计的定义是“治理会计是运用

2、适当的技术和概念来处理某个主体的历史的和预期的经济数据，帮助治理当局制定具有适当经济目标的计划，并以实现这些目标做出公道的决策为目的”。国际会计师联合会（IFAC）的定义为“治理会计是对治理当局所应用的信息（财务和经营的）进行鉴定、计量、积累、分析、处理、解释和传播的过程，以便在组织内部进行规划、评价和控制，保证其资源的利用并对它们承担经管责任。”由此可见，治理会计是一个信息系统，而且是一个非凡的信息系统，其非凡性体现在和同是信息系统的财务会计相比，财务会计是一个单纯提供会计信息的系统，而治理会计一方面要提供

3、信息，一方面要帮助治理当局制定计划，做出公道的决策，从这点看治理会计职员要比财务会计职员更靠近决策层。2．环境因素和治理会计。环境因素包括影响治理会计系统的企业内外部因素，如市场发育状况、企业的经营战略、科学技术的发展状况、社会的传统文化以及企业的组织形式等。治理会计不管如何定位，其工作围绕的主要是信息，从信息经济学的角度来看，信息是一种经济资源，获得信息要付出信息本钱。企业利用信息日的是为了取得比远大于所付信息本钱之差的价值。信息本钱一般包括：①生产者所发生的材料费（纸张、软件等）；②生产者的房屋及各项设备

4、的折旧费、修理舒；③生产者为了取得本系统以外的信息而发生的用度（搜集数据、咨询费等）；④生产者的人工用度，即人力资源在利用专业知识达成信息所得到的补偿；⑤使用者在接受或使用信息时所付出的代价；⑥其他用度。信息价值的高低取决于决策的预期值和信息本钱，随着环境因素的变化，信息本钱的构成及比例会发生变化，如信息技术的发展会减少第3项支出，对信息要求的进步会加大第4项支出，此外，假如信息的生产者同时是使用者则极有可能降低第5项支出。这不失为进步治理会计信息价值的有效途径。3治理会计是内部报告会计。和财务会计相比，治理

5、会计是为企业内部经营者服务的，是企业组织系统的子系统，受企业组织系统设置的影响，而企业组织是一个人造的开放系统，它同四周环境之间存在着动态的相互功能，能够不断地自行调节以适应环境和本身的需要。企业治理会计职能的发挥取决于治理会计职员的主动性及其能力，而一个人的工作主动性受其区域的传统文化影响很大，在西方较注重个性的发展，重视个人对企业的贡献，而在我国由于长期以来受传统文化的影响，对职责范围以外的事，人们普遍采取多一事不如少一事的处世态度。假如治理当局重视治理会计，其职能的发挥程度取决于治理会计职员提供信息的质

6、量及其帮助治理当局进行决策的能力。三、治理会计定位的选择治理会计的定位选择有以下两种情形：第一，定位于企业的职能治理部分，治理会计职员既是信息生产者又是信息的使用者。这里的职能治理部分和一般意义上的职能治理部分有所不同，它是决策子系统和决策支持干系统的融合，其组成要素是具有治理会计专业知识和治理能力的治理会计职员，并具有收集信息、进行决策的权限。第二，定位于企业内部的会计部分，治理会计职员是单纯的信息生产者。笔者以为，从我国现实的情况出发，考虑治理会计长远的发展，治理会计定位于后者更恰当些。由于：1．从治理会

7、计的产生和现实的观察都表明，治理会计信息的提供者必须具有一定的治理会计专业知识。在我国，目前尚无专职治理会计职员，治理会计工作主要由企业的财务会计职员、内部审计职员、及会计师事务所的部分注册会计师兼任。2．我国已加进了世界贸易组织，这将带动我国企业治理工作走上一个新的台阶，同时也对治理会计信息系统提供的信息提出更高的要求，在治理会计信息的天生过程中，信息生产者的知识利用发挥着越来越重要的功能，因此，治理会计信息的提供者必须是具有专业知识的治理会计职员。3．将治理会计职员由专业型培养成为通用型的决策者具有现实的

8、依据。将治理会计职员由专业型培养成为通用型的决策者，原因有：①随着环境因素的变化，企业的经营活动基本上超越了国界，企业面临着越来越激烈的竞争，这对决策的有效性提出了更高的要求，适应这种要求的变化，治理会计职员不仅要懂会计专业知识，而且要懂生产、懂治理，具有协调能力。如作业本钱法的使用，治理会计职员首先要对整个产品生产过程非常了解的基础上，才能正确地划分作业来计算产品本钱。当然，这过程必须要有很强的会