略论治理会计属性的探索及启示

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1、略论治理会计属性的探索及启示[治理会计属性治理会计理论体系治理会计学科体系[本文回顾了以美国为主的西方有关治理会计属性的理论，提出了对治理会计属性的熟悉，以为治理会计以价值增值为目标、具有治理职能；财务治理和本钱治理都属于治理会计的范畴。最后在这一熟悉下对治理会计理论体系的构建和学科体系的完善提出了几点设想。治理会计从传统会计体系中分离出来后，伴随着治理实践、经济和治理理论的发展而发展，对治理会计属性的熟悉也经历了一系列的变迁和发展。我国对治理会计基本理论新题目的探究较为匮乏，治理会计的基本新题目仍然回属不明。众所周知，目前对治理

2、会计的定义百家争叫，出现了含义相距甚远的众多定义。在属性或者定义这个最基本的新题目上都不明了确，其理论体系当然找不到立足点。因此，有必要鉴戒以美国为主的西方理论探究成果，结合我国目前经济发展的实际情况，从最基本的属性新题目开始加以探索和明确。一、对治理会计属性熟悉的演进和探索有关治理会计的属性，最早在1958年，美国会计学会提出“治理会计是利用适当的技术和观念，处理历史和未来的经济信息，以帮助治理职员制定公道的经济目标方案，并协助治理部分达到其经济目标制定公道的经济决策。”1981年美国治理会计师协会为治理会计所下的定义为：“治理

3、会计是一个对财务信息进行确认、计量、汇总、分析、编制、解释和传递的过程，这些加工过的信息在治理中被用于内部的计划、评价和控制，并保证公道地、负责地利用企业的各种资源。”以上两个定义夸大了治理会计是一种技术和方法，它以企业为主体、主要为企业内部的治理职员充分有效地利用企业资源服务。治理会计是一个信息系统，但信息仅限于财务信息；然而，治理会计不仅加工历史信息，而且要加工未来信息，这表明了治理会计和财务会计的重要不同。1986年，美国全美会计师协会治理会计实务委员会对治理会计的定义是：“治理会计是向治理当局提供用于企业内部计划、评价、控

4、制以及确保企业资源的公道使用和经济治理责任的展行所需财务信息的确认、计量、回集、分析、编报、解释和传递的过程。治理会计还包括编制供诸如股东、债权人、规则制定机构及税务当局等非治理团体使用的财务报表。”这是一个广义治理会计的概念，包括了财务会计、本钱会计和财务治理；治理会计的服务对象也从企业治理当局扩大到了股东、债权人、规则制定机构及税务当局等非治理团体。1997年，由美国著名治理会计学家罗伯特%26#8226;S..卡普兰教授等四人合著的《治理会计(第2版)》中这样定义：“治理会计是一个为组织的员工和各级治理者提供财务和非财务信息

5、的过程。这个过程受组织内部所有职员对信息需求的驱动，并能引导他们做出各种经营和投资决策。”这一定义扩展了治理会计应用主体的外延，不仅在企业中，各类组织，包括、事业单位、政府机关、学校、医院等非盈利性的社会福利组织中也可以应用治理会计；会计的服务对象也从企业的治理者扩展到各级各部分的治理职员，甚至是每一位员工；过往治理会计仅限于用货币单位计量的财务信息，但该定义把治理会计对信息的收集和处理扩展到非财务信息。1997年，美国治理会计师协会新的定义为：“治理会计是提供价值增值，为企业规划设计、计量和治理财务和非财务信息系统的持续改进过程

6、，通过此过程指导治理行动、激励行为、支持和创造达到组织战略、战术和经营目标所必须的文化价值。”该定义把现代治理会计的目标定位为提供价值增值，既考虑了短期的利润增加，也考虑了持续的利润增长；适应知识经济时代有关企业或组织只有持续改进、不断创新，才能降低本钱、进步质量、增强自身的核心竞争能力、永保生气和活力的观念，提出了“持续改进”的概念；“激励行为”的表述渗透出行为科学将对现代治理会计的重大影响；另外，战略治理会计等新领域在定义中也得以体现。从以上美国会计学界对治理会计属性熟悉的演变过程可以看出，治理会计的属性在不断进化，不断适应经

7、济的发展、环境的变迁。在这个过程中，治理会计是一个信息系统的观点似乎是人们的共叫；为企业治理者提供用于经营决策和战略决策信息是其基本的目的，这信息不仅要包括财务信息，各种非财务信息在治理会计中的功能也应当受到人们的重视。随着信息经济学、行为科学、代理理论等知识不断引进到治理会计中，治理会计的内容范围不断扩大、方法不断演进。定义治理会计需要注重和其它理论体系划分范围、确立关系。治理会计和本钱会计、财务治理之间在实际操纵和理论内容中的重复交叉受到广泛重视。财务会计和治理会计都以资金运动为探究对象，财务治理的职能在于治理。有学者提出治理

8、会计可以视为财务治理的信息系统、为财务治理提供价值信息。将治理会计仅定位为信息系统、对企业的经营活动并不进行决策和控制的观点似乎有些不足，由于对信息提供、分析和解释的过程也能够对决策和控制施加重大影响，并且治理会计规划和评价的方法手段和财务治理是一