行政处罚和行政执法风险防范

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1、税收行政处罚及执法风险防范温州市地方税务局政策法规处李建新一、税务行政处罚（一）行政处罚的概念行政处罚的指行政主体为了维护公共利益和社会秩序，保护公民、法人或者其他组织的合法权益，对行政相对人违反行政管理秩序但尚未构成犯罪的违法行为依法给予相应法律制裁的具体行政行为。（二）行政处罚的原则1、处罚法定原则；2、处罚公正、公开原则；3、职能分离原则；4、处罚与教育相结合原则；5、保障相对人权益原则；6、一事不再罚原则。（三）当前税务行政处罚存在问题（四）行政处罚自由裁量权税收自由裁量权如果运用得当，可

2、以体现执法的公正，提高执法效率。但如果运用得不好，就有可能损害法律的公正，甚至成为谋取部门利益或个人利益的工具，从而产生税收执法风险。市局行政处罚自由裁量权执行标准（五）执法文书的规范国家税务总局2005年印发了《全国统一税收执法文书式样》，规范了各项税收征管活动中涉及的67种执法文书，解决了长期以来税收执法文书类别名称不统一、要式格式不统一、执法要素不统一、填制规范不统一的问题，同时明确规定税务机关和纳税人各执一份文书正本。行政处罚样卷（2011）（6）税收执法证据《最高人民法院关于行政诉讼证据若

3、干问题的规定》明确规定，被告严重违反法定程序收集的证据不能作为被诉具体行政行为合法的根据．在税收执法活动中，有效防范和化解取证的执法风险，主要应注意证据的客观真实性、关联性、合法性、充分性以及证据证明力这几个方面问题.二、税收执法风险（一）税收执法风险的定义1、所谓税收执法风险是指在税务行政执法过程中，由于税务机关及其工作人员的行为与法律和制度发生偏差而产生不利后果的可能性。2、税收执法风险有以下特点：第一，税收执法风险是指税务行政执法过程中，税务机关及其工作人员的风险。第二，税收执法风险主要是税务

4、机关及其工作人员的行为与法律和制度发生偏差。第三，税收执法风险是指税务机关及其工作人员的一种承担不利后果的可能性。【案例1】2005年8月至2006年12月全国检察机关开展了集中查办破坏社会主义市场经济秩序渎职犯罪的案件，其中查处涉税渎职犯罪案件439起，其中滥用职权罪76起，玩忽职守罪255起，徇私舞弊不征、少征税款罪79起，徇私舞弊发售发票、抵扣税款、出口退税罪25起，徇私舞弊不移交刑事案件4起。（二）税收执法风险的种类1、以引发税收执法风险的行政行为标准分为：一是税收执法超越职权的风险；二是税

5、收执法程序违法的风险；三是税收执法侵权的风险；四是税收执法依据错误的风险；五是案件定性不当的风险；六是证据收集不充分、不合法的风险；七是自由裁量权滥用的风险；八是行政复议处理不当的风险；九是税务执行不到位的风险。2、以产生税收执法风险的主观意识状态为标准分为：主观故意产生的风险；主观过失产生的风险。3、以产生税收执法风险执法人员个人因素为标准分为:缺乏责任心而产生的风险；执法不严而产生的风险；执法水平不够高引发的执法风险。4、以税收执法风险出现的环节为标准分为：税务管理的风险、税款征收的风险、税务稽

6、查的风险、税务行政复议的风险、税务行政诉讼的风险等。5、以税收执法风险出现后可能承担的法律责任为标准分为：承担行政责任的风险承担刑事责任的风险。（三）税收执法风险引发的法律后果1、行政责任（1）税收执法过错责任追究。税收执法过错责任追究是指税务机关对税收执法过错行为的责任人给予行政处理和经济惩戒的活动。税收执法过错责任追究是税收机关内部的一种行政纪律责任，包括行政处理和经济惩戒两种方式。行政处理包括批评教育、责令作出书面检查、通报批评、责令待岗、取消执法资格等惩戒措施。经济惩戒包括扣发一定数额的奖金

7、或岗位津贴的措施。具体哪些执法过错应当被过错责任追究，国家税务总局的《税收执法过错责任追究办法》都有明确规定。（2）行政处分行政处分是指公务员因违背公务员法和其他公务员管理法规而应承担的行政法律责任。这种行政法律责任在我国的《公务员法》中有明确规定，具体包括警告、记过、记大过、降级、撤职、开除六种行政法律责任。2、刑事责任刑事责任是依据国家刑事法律规定，行为人实施刑事法律禁止的行为所必须承担的法律后果。这种法律后果主要是受到刑事处罚，包括主刑和附加刑两种。主刑包括管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑和死刑

8、五种刑罚；附加刑有包括罚金、剥夺政治权利和没收财产三种刑罚。市局执法过错追究文件市政府败诉追究文件中华人民共和国公务员法中华人民共和国刑法.doc三、税务执法的主要风险（一）税务登记依照现行税收征管法律的规定：企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的单位，均应当按照税收征管法及其实施细则的规定办理税务登记。实行普遍的税务登记制度，既是税务机关对纳税人实施税收管理的首要环节和基础工作，是征纳双方法律关系成立的依据和证明，同时也是