略论现代本钱治理的基本范畴探究

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1、略论现代本钱治理的基本范畴探究一、本文探究的定位和重心　　随着80年代末90年代初高新技术的飞速发展，社会、经济和企业组织等方面相应地发生了令人瞩目的变化，进而推动了本钱治理理论和实践的发展。非凡是新的本钱治理模式的崛起，是治理会计学科发展的契机，对此我们必须予以充分的重视。　　我们以为，现代本钱治理探究是现代治理会计探究的重要组成部分，其理由如下：尽管本钱治理和治理会计针对的责任目标属性不同，本钱治理针对行为责任（实际控制能力责任）目标，而治理会计针对报告责任（会计责任）目标，两者对象领域涵盖面大小也不尽相同（治理会计涵盖了本钱

2、治理无法包容的决策方案选优、投资项目评估等课题），但是由于存在两者对象领域的包容以及两种责任目标的互为利用和促进关系，两者在方法上存在交集并互为渗透（治理技术方法上的互为鉴戒和融通更是显而易见的事实），使得本钱治理对治理会计的发展有着不容忽视的促进功能。事实上，正是由于现代本钱治理实践中产生的一系列超越传统治理会计手段的方法，才使得90年代起治理会计开始走出相关性新题目的桎梏，产生了革命性的突破。具体表现在，近年本钱治理实践的飞速发展大大促进了治理会计学科的发展并丰富了其内容。最为典型的是，　在“计算机集成制造系统”（puterI

3、ntegratedManuf-acturingSystem，CIMS）的大背景下，“作业本钱治理”（Activity－BasedCostManagement，ABCM）和“本钱企画”（TargetCosting／CostDesign，TC／CD，参见《会计探究（1997.4）》陈胜群文）两大代表模式崛起并表现出卓越的成效。此外诸如适时生产控制（Just—In—TimeProduction，JIT）、质量本钱会计和计算机信息技术相结合的电子化治理技术方法，则进一步在执行层面上充实了这两大模式。因而我们以为，治理会计已由“决策支持系统

4、”向以CIMS为背景的“控制协同系统”发展，同时，在实施意义上，现代本钱治理表现为现代治理会计这一“控制协同系统”在本钱领域的执行子系统。因而，现代本钱治理探究的治理会计学属性是可以加以认定的。　　本文着重于现代本钱治理的基本范畴的探究，并不尝试对各种模式的运作特征进行具体分析。本文立足于当今世界本钱治理发展的大背景，对各种模式中蕴含的共性要素予以抽象和提练，并力求展示各要素之间的内在有机联系。本文探究的重心是要素或者说由要素所提练出的范畴，但假如将此重心向我国本钱治理未来理想模式作出延伸的思考就更具深意。基于这样的思路，本文最后

5、就强化我国本钱治理的相关新题目进行了初步探索。本文对八个理论范畴的探究，均以长期的本钱治理实践发展为依托，因而可视其为未来理想模式构筑的基本立足点。　　二、现代本钱治理需要确立的八个基本范畴　　下文试图就现代本钱治理的基本范畴回结为八个方面（其中包含着各种子范畴）加以论述。应该指出，这八个范畴并非各自分割，而是有着内在联系的一个整体。前二个范畴是现代本钱治理的条件性熟悉，属于基础性理论范畴；后六个范畴则是实施上的要求，属于应用性理论范畴。尽管基础性理论范畴是推进实施的重要先决条件，但应用性理论范畴则更受治理职员的关注。　　（一）本

6、钱意识（CostAttitude）　　本钱意识是现代本钱治理中一个最为基本的立足点。现代本钱意识是指企业治理职员对本钱治理和控制有足够的重视，不受“本钱无法再降低”的传统思维定式的束缚，充分熟悉到企业本钱降低的潜力是无穷无尽的。以JIT和本钱企画为代表的日本本钱治理实践不同于西方的一个重要特征是：和其设定公道的目标，不如设定理想的目标。我们说这就是本钱意识的根本体现，也就是说本钱意识具有追求极限的“理想性”特征。　　必须指出，这种无穷尽降低本钱的思想必须依靠战略构筑、组织办法的配合才能形成现代完整意义上的本钱意识。表现为，一是把降

7、低本钱的工作从治理部分扩展到供给、生产和设计等各个部分，形玉成厂全员式的降低本钱格式，形成纵横贯串企业各部分的“组织化本钱意识”；二是将降低本钱从战略布局的高度加以定位，即从选择开发项目种类、规模起就注进本钱思考，确立具有长期发展观的“战略性本钱意识”。　　（二）本钱效益理念（CostEffectiveness）　　本钱效益理念可通俗地表述为“为了省钱而花钱”的思想，即为了长期的、大量的减支（相当于现时的机会收进或未来的真实收进）应该支出某些短期看来似乎是高昂的用度。比如引进新型设备可能导致一笔较大的支出，但是，在今后设备使用期间

8、，因设备利用效率的进步而增加的产出加上设备维修用度降低的综合效益，可能抵补支出而有余，这样就总体而言，效益可有所增加。为未来“增效”而树立本钱效益理念是极为重要的，它不仅是价值工程思想的一种体现，而且在为确立竞争上风而运用“差别化战略”时更为必要。