加强税务行政自由裁量权内部控制研究

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1、加强税务行政自由裁量权内部控制研究 　　税务行政自由裁量权是行政自由裁量权的重要组成部分，是其在税务征收管理领域的具体表现，其具体表现形式主要有三类：一是对事实的条件、性质和情节等进行认定；二是对具体行政行为的方式、方法、幅度、范围和时限等作出选择；三是对抽象行政行为作出决定。一、我国税务行政自由裁量权存在问题 　　（一）裁量主体的意识模糊。对税务机关及其工作人员而言，自由裁量权虽然一直在实际工作中行使，但什么偏是自由裁量权，该怎样痒正确行使，大多数人还赃是比较模糊的。 　　（坝二）裁量的权限过大。恭主要体现在广度和幅度障两方面。从广度方面来冒说，税务行政自由

2、裁量团权贯穿于整个税收征收彪管理过程，作为我国税今收征收管理基本法律的狸《税收征管法》，共分氛为六章九十四条，除“预总则”和“附则”外，扒另有四章，笔者粗略统宅计了一下，这四章共八幸十八条，其中涉及到税履务机关自由裁量权的有陪五十八条，占到了总数可的66%.上至国家税涉务总局，下至基层一线训的工作人员，每一管理流层级，每一征收管理环诗节，每一涉税事项几乎京都有自由裁量权存在。进从幅度方面来说，可供陵裁量的空间也太大，如衫某企业偷税100万，蛇则税务机关可处以50打万－500万的罚款。贸 　　（三）裁量过程不候够透明。如在税务机关咬作出具体行政行为时，栓纳税人和

3、扣缴义务人往泊往只能知道具体行政行讨为的结果，而具体行政丛行为的裁量过程则无从疮知晓，只有当纳税人和郴扣缴义务人向税务机关垒申请听证或向法院申请促诉讼时才能有所了解。召 　　（四）裁量权的滥嘲用仍然存在。目前税务鸳机关及其工作人员滥用款的情况仍然存在。如在学涉税事项核查方面拖延俯时间，消极履职；行政击处罚方面因人、因时和挟因地的不同而各自不一优，显失公平；在核定应省纳税额时轻重不同，不瘴够合理；在税务事实性楔质认定方面任意作为，狼行为不当；在税务检查宾过程中胡乱执法，滥用疑职权等等。 　　（五）姚裁量权的监督相当薄弱拇。对于税务行政自由裁骗量权的监督，无论是从

4、晓税务系统内部来看，还掳是从司法监督、人大监砒督、社会监督等外部监虞督来看，目前都比较薄会弱，这从税务机关目前坑实行的税收执法责任追谤究情况，以及纳税人向证税务机关提出的投诉、荚向人大和政协提交的提织案以及纳税人要求行政厩听证、申请行政复议、佰提起行政诉讼的数量极昭少中可以得到一定的反涌映。 二、对我国税务行赣政自由裁量权控制的必烛要性 　　税务行政自由拉裁量权是税务机关履行衙税务征收管理职能的核褪心内容和重要形式，对特税收执法有很大的支撑践作用，它是时代发展的余产物，也是我国税务行佯政管理的需要。税务行拣政自由裁量权具有明显斋的“双刃剑”作用，使匹用得好，可

5、以较好地适挪应我国日新月异的税收炽形势，弥补现行税收法像律的缺陷和不足，提高减税务行政效率，适应我芜国经济地区差异较大的椰实际，更好地发挥税务俩机关的职能作用，保证羽国家税收政策法规的贯吗彻，保障公共利益和纳酥税人权益的良好实现，蹿促进经济发展和社会稳赠定。反之，如对其不加蚜以控制，则容易损害各冠方的利益、权益，违背钙税收立法目的，违背税肄收公平原则，成为权力旭寻租和腐败的工具，影犬响税务部门甚至政府的协形象，会大大削弱税收英职能作用的发挥，阻碍针依法治税进程，损害国誉家利益和纳税人权益，彼影响和谐社会的建设。搞 　　我国税务行政自由许裁量权在行使中存在的包诸

6、多问题，使得对其控曝制的必要性、紧迫性日努趋突出。从控制手段来夜说，既有在税收立法时俺的控制，也有税务机关笑内部的控制，还有包括语司法审查、社会监督在颤内的外部控制。由于税阉务行政自由裁量权行使筛过程中的封闭性，裁量乎范围的广泛性，裁量内狮容的复杂性，裁量形式段的多样性以及税收征收冬管理的专业性等原因，押客观上使得司法审查等升外部监督控制较为困难匹，同时，税收立法的完琅善也需要有一个过程，忻因此笔者认为，由于税芦务行政自由裁量权由税伞务机关及其工作人员具审体行使，裁量过程能否录做到合法、合理，能否胜实现效率，能否体现服直务，在现阶段最为有效怨的手段还是税务机关

7、的传内部控制。 　　三、对预我国税务行政自由裁量茵权实施内部控制的原则诊 　　（一）合法原则。攀税务行政自由裁量权是痹法律明示或默示授予的蛛，立法机关总是基于一愉定的目的而授予税务机如关自由裁量权，税务机徘关行使自由裁量权时，差必须正确理解立法意图惟和精神实质。 　　（二谐）合理原则。借鉴德国皿有关裁量原则理论，对台行政合理性原则的内涵麻可概括为三个具体内容服：一是妥当性原则：是朴指行政行为是否能够实捕际达到目的；二是必要踌性原则：是指行政行为戎只要足以达到法定目的泞即为合理；三是比例性囱原则，即行政机关在依擒法行使权力时，如确有务必要对人民利益构成侵励害，则

8、必须权衡行政目帧的所实现的利益与被侵玉