审计效率、审计效果与审计业务流程再造

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2、师审计服务委托人、审计战略目标、审计业务流程整合以及审计人力资源管理等主要内容，试图构建一个注册会计师审计流程再造的理论框架。关键词：审计效率；结构标准化；审计效果；职业判断；审计业务再造；风险导向审计一、审计业务流程再造：一个审计效率与审计效果的函数近年来国内外一连串会计造假事件使注册会计师职业陷入信任危机。模型审计业务流程再造指数ASAI值等于审计效果Ef-fetive值除以审计效率Effiien值。注册会计师审计程序业务流程再造过程中，必须考虑到审计效果与审计效率两个方面。二、审计程序结构标准化：提高审计效率Bamber，Snobll和Tubbs把审

3、计结构描述为审计人员、任务和指令的严格安排，以达到对组织工作更精确和预先的控制的目的。Cushing和Loebbke认为审计结构包括人员、任务和指令的安排与审计技术两个部分。审计技术又包括审计工具和决策助手。对于会计师事务所管理层来说，审计结构标准化能够有效地降低审计成本，对于会计师事务所审计从业人员来说，机械化的审计决策方法简化了审计程序。审计结构的增加体现在审计程序的许多方面。统计抽样的精炼，风险基础测试，分析程序。决策助自下而上简化审计程序的要求。引起审计程序标准化的另一原因是会计师事务所审计从业人员自下而上的结构要求。会计师事务所新聘从业人员没有执

4、业经验，他们期望审计工作是一些不需要思考的、勾勾划划的、按部就班的形式化程序。标准化的审计程序免除了审计从业人员对不确定的和不明确的审计环境的职业判断。他们的任务就是按照标准的审计程序操作，这大大降低了他们的责任和风险。在美国，20世纪80年代会计师事务所的扩充导致公司雇佣越来越多的员工，其中大部分是应届大学毕业生。这批1985年左右网上招聘的毕业生大都习惯于学校以计算为主的会计业务练习，这种机械的方法只适合于学校里低级会计课程。在参加工作进入充满不确定性的审计职业，没有那种清楚而确定的环境。这让许多新人审计从业人员感到不适。缺少实务经验的审计专业人士希望

5、事务所对他们的职责和工作中作出确切的安排。从而产生了对审计结构标准化的内在需求。因此，即使没有上面管理层的推动，审计程序结构仍然在悄无声息地标准化，以减少审计从业人员对审计环境中模棱两可和不确定性的把握。3.审计程序标准化的局限性。审计程序标准化，操作性强，可以统一作为专业整体的审计师行为，如同规则导向下的会计准则，标准化审计程序很容易被规避。标准化审计程序具体表现出以下局限性：第一。标准化审计程序抹杀了审计工作的灵活性。习惯于标准程序的审计人员不太可能跟上舞弊和掩饰手段方面的革新。即使他们认识到了，标准化操作原则可能不会给予他们足够的灵活性，以追查可能发

6、现的线索或错误行为。第二，标准化审计程序抹杀了审计从业人员的创造性和职业判断，准则不可能就所有的事项和状况进行规定，如果准则没有明文规定，审计人就无所适从。第三，审计程序调整成本高。调整标准化的审计程序，以适应一个不断变化的环境和审计技术将花费更多代价。三、审计职业判断与风险导向审计：聚焦审计效果1.注册会计师审计回到历史原点：职业判断。财务报表审计是以财务报表的公允反映为审计主题的信息审计，财务报表是通过对企业发生的经济业务按照会计规则进行辨别、认识、计量和描写等高度专业性质的会计加工而形成的信息。经济业务是企业各个部门的业务人员为了实现企业目标而进行的

7、行为的经济表现。企业有各种各样内容的经济业务，对应于经济业务的会计处理也多种多样。虽然在系统性的会计规则框架下会计处理是有据可循的过程，可是在什么样的情况下选择什么样的会计规则的决定必然伴随着主观判断。所以会计行为是在正确认识经济业务事实的基础上，通过运用特定的会计规则，将该经济业务变换为信息的过程。经营者和会计人员的判断对会计规则的选择和运用具有非常大的影响。而财务报表是通过受他们的判断影响的会计过程编制而成的。审计是会计工作的延伸。审计在这样充满主观判断的领域。通过评价注册会计师自身获取的证据，对经营者选择和运用会计规则判断是否符合被审计单位实际情况。

8、为了做到从公正的立场对会计报表发表意见，注册会计师必须具备相应的专