税源专业化管理理论与实践探索

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1、税源专业化管理理论与实践探索盐城市东台地税局课题组“经济决定税收，税收调节经济”，这是基本的税收经济理论观点。但从税收管理的实践分析，经济决定的是税源，税源是税收的来源，它不仅是税收的基础，而且在一定程度上反映了一国的国民收入水平。税源要转变为税收，依靠税收征管，可见，税收征管水平对税源与实际税收的差距起到决定性的作用。税源管理是税收管理的基础环节，是税收征管的核心，抓好税源管理，是提高税务部门征管质量和效率的关键。随着经济迅猛发展，市场主体多元化和复杂化，市场分工越来越细，税收规模日益增大，纳税服务诉求不断增多而管理资源有限的新形势，税务部门须顺应经济发展需要，及时调整管理思路，创新

2、管理方法，完善管理机制，推动税收管理从传统粗放型向现代集约型转变，实现税收管理科学精细专业、税收管理质量和效率全面提高的目标。基于以上两点，本文主要以税源管理为研究对象，通过文献研究、案例分析、统计分析等方法，对税源管理、税源专业化管理、专业化分工等关键概念的涵义、特征进行界定，提出了税源专业化管理在现代税收管理中的重要性。同时结合东台市税源管理现状及存在问题，研究税源专业化管理，提出了建立18“以风险管理为导向，以科学分类为基础，以信息管税为依托”的税源管理模式，以及实行税源专业化管理的完善对策：在全市范围内开展区（县级市）行政区域属地管理基础上的税源专业化管理，统一科学划分税源的分

3、类标准，优化管理资源配置，搭建统一的税源管理应用平台，建立风险管理运行机制，完善“四位一体”的横向管理联动机制以及采取多种配套措施。通过对策研究，探索开展税源专业化管理的可行模式，为进一步推进税源专业化管理提供借鉴和参考。关键词：税收征管；税源管理；专业化管理一、税源专业化管理的概念及理论18税源是指形成税款的经济来源，或者说税收收入的源泉，是税收的最终出处。税源可以分为广义税源、狭义税源和综合性税源。广义税源是指根据我国现行有关税法规定可能产生税收的一切社会资源，包括各种社会、经济活动中形成的物质生产量、业务交易量、新创造的价值、占用的社会资源、劳动所得及某些特定的经济行为。狭义税源

4、是指直接产生某一具体税种并据以计算这一税收数量的经济量或行为活动量，也就是我们通常所说的税基，典型的狭义税源有计税收入和计税产销量。综合性税源是指若干不同税种追根溯源以同一经济活动量为代表涵盖各税种税源所形成的税源概念，最具代表性的综合性税源即是企业经营收入，追根溯源它是增值税、消费税、营业税和企业所得税等若干税种的共同税源所谓税源管理是指以税务部门为主体，其他相关部门配合，以现行税收或现行税法的立法精神为基础，实现纳税申报的税收收入最大化，使之趋近于按照税法规定的标准计算的应征税收额所进行的管理活动。税源管理是税收管理的基础，是决定税收征管水平的重要方面。与此同时，税源管理也是依法治

5、税、依法征管的基础。离开了税源管理，税务部门就会丧失依法征税的主动权，提高税收征管水平也就无从谈起。因此，税务部门要落实科学发展观，全面提高税收征管水平，就是要按照科学化、精细化、专业化管理的要求切实做好税源管理工作，落实税源管理各项措施，创造性地开展工作，努力提高税收征管的质量和效率。可见，税源管理是税收管理的基础环节，是税收征管的核心，抓好税源管理，是提高税务部门征管质量和效率的关键。专业化分工的理论：新经济增长理论中，首先是亚当·斯密提出了劳动分工在经济学中的首要地位，其所著的《国富论》第一篇中就开宗明义地指出，“劳动生产力上最大的增进，以及运用劳动时所表现出的更大的熟练、技巧和

6、判断力，似乎都是分工的结果。”在亚当·18斯密看来，导致经济增长的最根本原因是社会分工的日益深化和不断演进。他还就以做扣针为例详细阐述了劳动分工对提高劳动生产率和增进国民财富的巨大作用。20世纪80年代，以杨小凯、罗森、贝克尔、黄有光等为代表的新兴古典经济学家强调分工和专业化的重要性，抛弃规模经济而改用专业化经济的概念，并考虑各种交易费用的一般均衡意义。在新兴古典经济学分析框架中，我们不难发现税务部门同样存在着专业化分工的问题，存在着组织结构的选择以及组织效率最大化的问题，以寻求税务部门目标最大化。根据新兴古典经济学的组织效率定义，我们将税务部门的组织效率定义为在满足一定的组织目标（如

7、完成一定量的税收收入）的前提下，如何使税务部门的分工水平和结构达到最优。二、当前专业化管理运行中的矛盾（一）专业化管理的一些管理职能引发的税收风险，税务干部和纳税人对税源专业化管理认识不足引发的税收风险，从事税源专业化管理的人员的管理能力参差不齐引发的税收风险，以及税收征纳双方信息的不对称引发的税收风险等，并没有形成一套风险管理的运行机制：一是风险管理的重视程度不够，事实上，对于风险管理更多是强调思想层面的认识；二是没有形成风险管理系统化的思路