企业内部控制概论课件

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1、第一章总论广东金融学院会计系罗书章预备问题1：财务部现有人员3人分别任出纳、会计及总账会计，现有如下工作：①银行、现金业务；②凭证填制；③凭证审核；④记账；⑤报表；⑥资金分析；⑦工商税务事项；问题：如何分工？预备问题2：财务部现有如下工作内容：①登记现金、银行日记账；②开具结算票据；③开户印鉴保管；④空白凭单保管；⑤填制记账凭证；⑥登记明细账问题：出纳能否全部担当？为什么？预备问题3：企业内部的经营管理风险能否被完善的控制制度彻底杜绝？为什么？预备问题4：内部控制涉及的几个关系①会计；②审计／内部审计；③公司治理预备问题5：以商

2、业银行为代表的金融机构在内部控制方面与工商企业相比，有什么特殊性？一、国外内部控制的发展历程1、内部牵制(InternalCheck)内部控制的实践可以追溯到公元前3600年前的美索不达米亚文化、古代埃及、古罗马帝国以及中国的周代。基本是建立在个人观察、判断和直观基础上的传统经验管理，并未形成系统的管理理论，也没有直接的内部控制概念，核心是经验总结和传承。随着资本主义在15世纪的发展，复式记账法的出现，资本与技术的发展，推动了管理和内部控制的发展，以账目间的相互核对为主要内容、实施职能分离的内部牵制开始得到广泛应用。§1.1内

3、部控制的演进Ⅰ1912年，美国的R.H.蒙哥马利在其《审计——理论与实践》一书中，提出了内部控制的概念，“所谓内部控制是指一个人不能完全支配账户，另一个人也不能独立地加以控制的制度。也就是一名员工与另一名员工必须是相互控制、相互稽核。”内部牵制要求在企业经营管理中凡涉及财产物资和货币资金的收付、结算及其登记工作，应当由两个或两个以上的员工来处理，以便彼此牵制，查错防弊。从内容上看主要包括实物牵制、物理牵制、分权牵制和簿记牵制四项职能。①实物牵制。如保险柜的双钥匙制；出纳的票据与印鉴分离；②物理牵制。如密码锁；监控警报系统等；③分

4、权牵制。如采购的订货、付款与验收；④簿记牵制。例如账证、账实、账账相符；§1.1内部控制的演进Ⅰ2、内部控制制度InternalControl1934年美国《证券交易法》，首先提出了“内部会计控制”。1934年美国会计师协会在《独立注册会计师对财务报表的审查》公告中，首次提出审计师在制定审计程序时，应审查企业的内部牵制和控制，并且从财务审计的角度把内部控制定位为“保护公司现金和其他资产，检查簿记事务的准确性，而在公司内部采用的手段和方法。”1958年10月，AICPA所属的审计程序委员会将上述定义分解为会计控制和管理控制，其后又

5、多次完善。——“将美玉击成碎片”§1.1内部控制的演进Ⅱ宽口径，目标一致，审计责任重窄口径，目标分野，审计责任轻3、内部控制结构（InternalControlStructure）1988年，AICPA在审计准则公报No.55《会计报表审计中对内部控制结构的关注》中，不再区分会计控制和管理控制，用“内部控制结构”取代“内部控制”，“包括为合理保证企业特定目标而建立的各种政策和程序”，这一结构包括控制环境、会计制度和控制程序三个要素。这一概念特别强调了包括管理人员对内控的态度、认识和行为等控制环境的重要作用，要求审计师在评估控制风

6、险时除关注会计系统和控制程序外，应对企业面临的内外环境进行评价。控制目标亦趋多元化。§1.1内部控制的演进Ⅲ从审计角度把内部控制予以人为的割裂，是审计自我认可的风险界定，并不为社会接受，当在狭小的风险范围内进行审计时，必然造成审计风险的积累，并导致行业风险。4、内部控制整合框架：IC-IF（InternalControl–IntegratedFramework）1985年，由AICPA、美国审计署（AAA）、管理会计师协会（IMA）等共同赞助成立了Treadway委员会（“反对虚假财务报告委员会NationalCommissio

7、nonFraudulentFinancialReporting”）,并进一步推进赞助成立COSO委员会（CommitteeofSponsoringOrganizationsoftheTreadwayCommission），专门研究内部控制问题。1992年，COSO委员会提出《内部控制——整体框架》,即著名的COSO报告，指出内部控制整体框架的五要素:控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督。COSO报告把内部控制视为:企业经营过程的组成部分，是管理的一种工具，是一种提供合理保证的过程，被认为是内部控制理论的最新发展和完善。

8、§1.1内部控制的演进Ⅳ1996年美国注册会计师协会发布No.78《审计准则公告（SAS78）》，全面接受COSO报告的内容，并从1997年1月起取代1988年发布的No.55《审计准则公告》（SAS55）。新准则将内部控制定义为：“由一个企业的董事长、管理层和