可转换债券的会计确认及计量问题--以格力转债为例

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1、上海国家会计学院硕士学位论文论文题目可转换债券的会计确认及计量问题——以格力转债为例学位类型专业学位学科专业会计硕士学位申请人姓名宋月导师姓名郑德渊副教授论文提交日期2018年6月ISHANGHAINATIONALACCOUNTINGINSTITUTEMASTERTHESISTITLEOFTHESISTheAccountingRecognitionandMeasurementAnalysisofConvertibleBonds——TakingGreeRealEstateasanExampleTYPEOFDEGREEProfessionalDegreeMAJORM

2、asterofProfessionalAccountingMACANDIDATESongYueSUPERVISORAssociateProfessorZhengDeyuanSUBMISSIONDATEOFTHESISJune2018II学位论文原创性声明本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。学位论文作者签名：日期：年月日学位论文版

3、权使用授权书本人完全了解上海国家会计学院关于收集、保存、使用学位论文的规定，即：按照有关要求提交学位论文的印刷本和电子版本；上海国家会计学院图书馆有权保存学位论文的印刷本和电子版，并提供目录检索与阅览服务；可以采用影印、缩印、数字化或其它复制手段保存论文。本人授权上海国家会计学院可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索和传播，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。（保密论文在解密后遵守此规定）学位论文作者签名：导师签名：日期：年月日日期：年月日III论文题目：可转换债券的会计确认及计量问题——以格力转债为例学位类别：会计硕士学位申请人

4、：宋月指导教师：郑德渊摘要可转换债券作为公司债券的类型之一，其兼具债券性和股票性，允许投资者在一定条件下，将债券转换成公司股票。可转换债券于20世纪90年代初期被引入我国,至今经过二十多年的发展，国内的市场结构不是很完整，相关准则规定并不完善。国内外有关可转换债券的研究大多集中在发行价格的确定、发行动机、融资结构等方面。学术界针对可转换债券会计确认和计量的研究还不多。另一方面，可转换债券具有混合性，既包含负债特征也包含权益特征，其会计处理是复杂的。因此，梳理可转换债券的会计确认和计量过程是很有必要的。本文首先，对国内外关于可转换债券的研究文献进行梳理，对国内外会

5、计准则进行阐述，为研究会计处理奠定了理论基础。其次，介绍了可转换债券的相关情况，包括含义、条款、性质、优势以及在我国的发行状况。接着，对比了国内外可转换债券的条款，分析了差异的原因主要在于分红政策不同；梳理了可转换债券的会计处理；分析了我国上市公司分红、向下修正转股价格对可转换债券价值的影响，进而分析对可转换债券会计处理产生的影响，为下文的案例分析提供思路。接着，通过对格力地产发行可转换债券的案例阐述，判断其会计确认和计量是否符合会计准则，计算分析对财务报表产生的影响。最后，得出结论并提出建议。本文主要结论如下：第一，在我国，当上市公司进行分红时，虽然公司的股价

6、及可转债的转股价均下降了，但是可转债的价值并未变化，也就是说投资者可以获得较为确定的回报，持有可转债在未来获得收益的不确定性降低，使得我国可转债的债性增强。第二，通过对格力转债这一案例分析，其不满足“固定换固定”不应该拆分为“负债+权益”，应确认为内嵌衍生工具的负债，拆分为“负债+衍生工具”，衍生工具部分具有负债的特征。然而格力地产对其进行会计处理时，是将可转债拆分为“负债+权益”，本文计算了两种方法对财务报表的影响，发现影响并不大。IV我国企业在对可转债进行会计处理时，多将其确认为“负债+权益”，这样处理对财务报表的影响较小。在此基础上，应进一步完善我国会计准

7、则的实施方案，严格按照负债及权益的确认条件，根据可转债的具体条款规定拆分的方法以及计价的方式。上市公司及审计师应更加严格执行准则，监管层加强对股利政策、可转债条款设计的监管。投资者应理性投资，不盲目转股，提高自身防范风险的意识。关键词：可转换债券会计确认会计计量论文类型：案例分析VTitle：TheAccountingRecognitionandMeasurementAnalysisofConvertibleBonds——TakingGreeRealEstateasanExampleSpecialtyorProfessionalFields：MasterofPr

8、ofessionalAc