2012税务代理实务 第七章 代理纳税审查方法【讲义】

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1、第七章　代理纳税审查方法本章考情分析　　题型：单选、多选、简答、综合题，尤其是综合题。　　历年分值：本章内容是注册税务师应该掌握的基本工作方法，属必考的内容。历年分值5分左右，2009年考了4分的简答题（不能直接按审查出的错误额调整利润情况的账务调整方法）；2010年考了8分左右，2道综合分析题中涉及到当年错账的调整和以前年度错账的调整；2011年考了1道6分的简答题，考核错账对税收的影响及调整。 2011年2010年2009年考　点单选题－－－错账的调整，包括不能直接按审查出的错误额调整利润情况的账务调整方法多选题－－－简答题1题6分－1题4分综合题－8分－合

2、　计1题6分8分1题4分　　本章框架结构　　第一节　纳税审查的基本方法（了解）　　第二节　纳税审查的基本内容（了解）　　第三节　账务调整的基本方法（重点）第一节　纳税审查的基本方法　　考试要求：掌握代理纳税审核的基本方法。了解顺查法和逆查法、详查法和抽查法、核对法与查询法、比较分析法和控制计算法。注意比较分析法和控制计算法的区别。　　一、顺查法和逆查法　　针对查账的顺序不同，纳税审查的办法可分为顺查法和逆查法。　　顺查法：原始凭证——账簿——报表　　逆查法：报表——账簿——原始凭证　　二、详查法和抽查法　　根据审查的内容、范围不同，纳税审查的方法可分为详查法和抽

3、查法。　　三、核对法和查询法　　核对法是指通过对纳税人的各种相关联的会计凭证、账簿、报表及实物进行相互核对，验证其在纳税方面是否存在问题的一种方法。　　查询法是在查账过程中，根据查账的线索，通过询问或调查的方式，取得必要的资料或旁证的一种审查方法。　　四、比较分析法和控制计算法　　　　　　第9页　　　比较分析法是将纳税人、扣缴义务人审查期间的账表资料和账面同历史的、计划的、同行业的、同类的相关资料进行对比分析，找出存在问题的一种审查方法。分析比较的结果只能为更进一步的审查提供线索。　　控制计算法是根据账簿之间、生产环节之间的必然联系，提供测算以证实账面数据是否正

4、确的审查方法。如以产核销、以耗定产等都属于这种方法。　　【例题】（2002年单选）根据账簿之间、生产环节等之间的必然联系，提供测算以证实账面数据是否正确的审查方法属于（　）。　　A.核对法　　B.比较分析法　　C.控制计算法　　D.查询法　　[答疑编号3608070101]『正确答案』C『答案解析』控制计算法是根据账簿之间、生产环节等之间的必然联系，进行测算以证实账面数据是否正确的审查方法。第二节　纳税审查的基本内容　　一、代理纳税审查的基本内容（了解）　　依据财会制度、税法、税收征管法　　二、会计报表的审查（熟悉）　　审查会计报表是纳税审查的重要环节，在通常情

5、况下，纳税审查是从审查和分析会计报表开始的。　　注意教材“6.投资收益的审查与分析”中存在问题，这一段的第4行“投资收益，应按照国家规定缴纳或补缴所得税”。新企业所得税法规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益属于免税收入。　　三、会计账簿的审查与分析（熟悉）　　四、会计凭证的审查与分析（熟悉）　　会计凭证是纳税审查中核实问题的重要依据。会计凭证按其填制程序和用途划分，可分为原始凭证和记账凭证。　　五、不同委托人代理审查的具体内容（熟悉）第三节　账务调整的基本方法（本章重点）　　一、账务调整的作用　　二、账务调整的原则　　账务处理的调整要与现行财

6、务会计准则相一致，要与税法的有关会计核算相一致。　　账务处理的调整要与会计原理相符合。调整错账的方法应从实际出发，简便易行。　　三、账务调整的基本方法（熟悉）　　　　　　第9页　　　（一）红字冲销法　　适用于会计科目用错及会计科目正确但核算金额错误的情况。一般情况下，在及时发现错误，没有影响后续核算的情况下多使用红字冲销法。　　（二）补充登记法　　适用于漏计或错账所涉及的会计科目正确，但核算金额小于应计金额的情况。　　（三）综合账务调整法　　一般适用于会计分录借贷方，有一方科目用错，而另一方会计科目没有错的情况。正确的一方不调整，错误的一方用错误科目转账调整，使

7、用正确科目及时调整。该方法主要用于所得税纳税审查后的账务调整，如果涉及会计所得，可以直接调整“本年利润”账户。　　四、错账的类型及调整范围（掌握，重点）　　根据错账发生的时间不同，可将错账分为当期发生的错账和以往年度发生的错账。其发生的时间不同，调账的方法也有所不同。但总的原则是：错账＋调账＝正确的分录。错账类型调账方法当期错账一般情况根据正常会计核算调账，采用红字调整法、补充登记法、综合调整法予以调整。按月结转利润在本月内发现的错账，调整错账本身即可。在本月以后发现的错账，影响到利润的账项还需要先通过相关科目最终结转到本年利润科目调整。　　【例题1】（简答）某

8、市稽查局2011年年底对