基层税收执法法治化研究

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1、基层税收执法法治化研究十八届四中全会全面吹响了法治政府、法治社会建设的号角，开启了中国国家治理⒇、社会治理的新纪元，法治成为了各项事鹧业的主旋律，法治化成为各项制度的变革诩方向。税务部门是政府机关的重要组成部意分，肩负着国家税收职能的实现，理应顺昱应法治大潮，加快税收治理法治化的进程觋，主要包括推进税收执法的法治化、税收篓守法的法治化和税收司法的法治化。其中鲆，税收执法的法治化是税收法治化的关键痖。但是，我国没有明确税收执法在税收法亏治进程中的地位，基层税务部门税收执法在理念、规范基础、权力行使本、执法考歪核等方面离税收法治的要求

2、还有不小的差贷距，分析其中困境及原因，探索符合基层税务机关税收执法法治化之路已刻不容缓哦。一、税收执法在税收法治进程中的定色位税收法治是依法治国方略的重要方面泞，是当前财税体制改革的方向与目标。所以，可以肯定地说，税收法治化是未来税蚱务部门税收征管面临的重要问题。众所周觏知，税收法定原则和税收公平原则是税法辜的核心原则，也是税收法治必须遵守的根瞟本准则。税收法定原则侧重的是税法的形遵式正义，依赖的是税收立法，也就是税收鳖法律文本本身；而税收公平侧重的是税法的实质正义，依赖的是税法的实施，关键摅12/12在于税法规范的执行。简言

3、之，税收法治唛在于制定“形实兼备”的税收“良法”，氓并通过这些“良法”的实施而达到“善治黟”。也就是说，税收立法与税收执法同样嗌构成税收法治体系的重要环节，不可偏废责。一般而言，税收执法是指税务机关及矧其工作人员依照法定职权和程序，行使税づ收管理职权，履行职责，贯彻和实施税收涯法律的活动，包括税务管理、税款征收、伉税务检查、税务处罚、税务行政复议、纳髻税服务等六大方面的内容。税收执法法治华则有两个方面的内涵：一方面税收法治化副要求税务机关不得违反税收法律和经依法盅授权制定的行政法规的规定，擅自实施“税收开征、停征以及减税、免税、退

4、税、崽补税”等行为；另一方面面对纷繁复杂、←新情况层出不穷的现代税收实践，税收法颔治还要求税务机关应当在行使行政裁量权尬时符合比例原则、程序正义等标准，并着椿力简政放权，为纳税人提供更多的服务和瘦便利。由此可见，税收执法在税收法治化￡进程中扮演着重要的角色。值得指出的是茧，我国当前税收立法尚不规范，有的税收衬政策的正当性颇受质疑，但这不意味着税阊收执法活动可以脱离于此、向无法则“逃墙逸”。中国税收法治建设是一个庞大而系统的工程，不可能毕其功于一役。未来全社面推进依法治税和落实税收法定原则，制ㄓ定更具权威性、民主性的法律以供税务机摭

5、关执行是大势所趋。鉴于目前税收执法的庠12/12现实条件，税务机关应当坚持动态的、发钳展着的法治观念，在严格执行现行税收法科律规范并尽量依照法治标准完善自身工作的同时，迅速跟进税收立法的最新动向和楮税收法治的最新要求，以形成时刻与法治颜同行、与时代并进、与民意共鸣的税收执廉法局面。二、基层税务部门执法法治化困境税收执法法治化是税收征管现代化扇、法治化的重要内容，也是法治政府建设莎的重要组成部分，因而所涉意义重大。虽忄然法治已成为国家治理的基本方式与根本徭途径，但是税收执法要实现法治化，在理戡念、规范基础、权力行使、执法考核等方釜

6、面面临着诸多困境，基层税务部门执法更刊是如此，亟待破解困境以实现为民征税、捣为民管税。税收法治观念淡薄，执法法立治化理念未形成。税收法治理念是税收执哜法的向导、途径与方法，税收法治觉悟的轿高低直接关系到税收执法法治化程度。整已体而言，“人治”流弊太深以致税收执法各有关主体依法治税理念淡薄，导致我国瘁税收执法法治化困难重重。就税收执法内岜部而言，一些基层税收执法领导干部依法办事观念不强、能力不足，个别人知法犯浚法、以言代法、以权压法、徇私枉法。有キ些税收执法人员素质不能适应依法治税的筹需要，尤其是基层税务部门知识结构单一尴、执法业

7、务能力不强以致有法不依、执法湓不严、违法不究、选择执法现象时有发生葙12/12，甚至存在只重税收任务而轻征管秩序的偏见。此外，许多基层税务部门由于人手素不足，聘请了一些税收执法协助管理人员恸，这部分人员执法能力也是影响税收执法规范化、科学化的重要因素。就税收执法丈外部而言，一些基层地方政府地方保护主阁义色彩浓，干预税收执法，造成税收执法畏不严，比如擅自越权制定违反国家税法的豪政策文件，对一些企业实行地方保护，或湎对某种纳税项目实行行业保护。税收执法智协作部门在配合税务机关执法时存在消极莪应付、敷衍了事的现象，当协助执行单位与被

8、执行人有利害关系时，就无故推诿、瑟拖延执行。有些纳税人纳税意识不强，有威意或无意不遵守税收法律，社会整体税法们遵从度亟待提高。税收执法依据不足，巾执法法治化基础未夯实。税收执法的直接尿依据目前主要表现为《税收征收管理法》及其实施细则