出口环节增值税的筹划思路

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1、出口环节增值税的筹划思路   通过对有关文件的学习，可以给我们一个启示：将货物销往国外，从税收的角度讲，可以得到优惠和照顾，我们可以根据税法的规定组织企业，选择经营相关的产品，从而使企业得到税收上的好处。这是从政策层面上的初步印象。    但是在实际操作环节，究竟应如何把握并且同时作出有利的选择呢？这就需要我们对有关政策作深层次的分析。由于政策上的差异，同样也提供了税收策划的余地：    其一，增值税的征和退，其税率不一样，通过经营方式的改变，就会使企业的税收负担出现差别。    其二，优惠方法的不同，即“不征不退”、“先征后

2、退”和“免、抵、退”给企业资金的时间价值带来差别。    循着这个思路，我们可以进行如下尝试：    一、一般出口企业经营方式的税收策划    在现行出口货物退税政策条件下，如何开展税收策划，才能够使企业的税收负担降到最低水平呢？显然，通过经营方式的改变，就可以收到这个效果。这里以国外料件加工复出口货物的情况为重点，概述出口退税环节的税收策划问题。    以某一出口型机电产品企业为例：该企业采用进料加工方式为国外某公司加工精密仪表类产品一批，进口保税料件价值1500万元：加工完成后返销给该公司售价为2700万元，为加工该批产品

3、所耗用的辅助材料、低值易耗品、燃料及动力等费用的进项税额为30万元，该批仪表产品的增值税征税率为17％，退税率15％，现计算如下：    当期不予退税的税额＝（2700-1500）×（17％-15％）＝24（万元）    当期应纳税额＝30-24＝6（万元）    也就是说，该出口企业采用进料加工（自营出口）的形式从事这笔仪表加工业务，需要缴纳增值税6万元。    但是，如果该出口企业改为来料加工方式，就可以少缴增值税6万元。    然而，当销售价格比较低，亦即经营利润比较少的情况又是如何呢？仍以上例而言，销售价格降为1950

4、万元，其它条件不变，按进料加工方式：    则：出口退税＝进项税额-（出口销售额-保税进口材料）×（17％-15％）                ＝30-（1950-1500）×2％                ＝30-9＝21（万元）    loanapprovalandpostcreditapprovalofficer/atalllevelsinaccordancewithcreditapprovalrules,licensingandeventualexerciseofcreditdecisionpowerofper

5、sonsorinstitutions.Reviewfindingsandreviewcomments,accordingtotheBank'scredit这就是说，在利润水平较低阶情况下，采用进料加工比来料加工在税收上更优惠，这是为什么呢？    这里有两个前提，一是国家的税收政策前提，即增值税的征税的税率高（17％），而退税的税率低（15％）；二是企业的利润水平及耗用国产料件的多少。    出口企业发生了国外料件加工复出口的货物业务，一般的情况下，可以采用三种贸易方式：    一是来料加工方式。在这种贸易方式下，免征加工费的

6、增值税，对其耗用的国产辅助材料也不办理出口退税；    二是进料加工方式，在这种方式下，加工货物复出口后，可以申请办理加工及生产环节已经缴纳增值税的出口退税；    三是正常经销方式，亦即国外料件正常报关进口，缴纳进口环节的增值税、消费税和关税，加工复出口以后再申请退还已缴纳的增值税及消费税。    在这三种贸易方式中，对第三种企业无论从手续的方便程度，还是从税收成本的角度去分析，都是划不来的，所以在实际操作中一般不采用，而对前面两种方式，具体的应采用哪一种，就要从前面提到的两个前提上去考虑。    在加工复出口货物耗用的国产

7、料件少且货物的退税率小于征收率阶情况下，应选择来料加工方式。来料加工业务免征增值税，而进料加工虽可办理增值税退税、因退税率低于征税率，其增值税差额要计入出口货物成本。因此，在这种情况下，进料加工方式业务成本较大；反之，当料件加工使用的国产料件较多时，因进料加工贸易方式可办理出口退税，虽然仍因退税率低于征税率而增加了出口货物成本，但与来料加工贸易方式相比，当耗用的国产料件数额增加到一定程度时，前者业务成本会等于甚至小于后者的业务成本。因为，在来料加工方式下，耗用的国产料件越多，因其不能办理退税，会存在出口成本随着国产料件数量的增

8、加而增大的现象。    生产出口产品的企业如遇到能力相对不足，而需要外协的情况下（就如外贸出口企业经营业务一样），应该怎样组织货源呢？    对退税率小于征收率的货物，在进料加工贸易方式下，又因料件进口后是委托加工还是作价加工两种方式的不同，会出现不同的结果。一般地，在进料加